建造合同会计准则讲义.ppt

建造合同会计准则供学习参考 本章主要内容 对本章主要内容的掌握如下 理解权责发生制对建造合同的意义和作用 建造合同中的收入与成本的会计意义 建造合同中的收入与成本的会计处理方法 建造合同有关会计信息的披露 本章讨论问题 结合实际说明会计权责发生制在实际中的使用 合同收入在实际中如何使用的? 合同成本在实际中如何发生的? 一 本会计准则的基本内容 1.该会计准则制定的背景 上市公司于1999年开始，实施“会计准则企业-建造合同”，我国水电建设公司在2005年开始执行“企业会计制度”， 2005年之前，财政部，国资委，同意暂停执行“建造合同”的标准。 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。 市场经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上市公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。 一 本会计准则的基本内容 2水电施工企业执行“建造合同”主要的原因在于标准： (1)水电工程受自然环境及建筑市场的违规行为，建设单位结算的违规行为，不及时 ; (2)单位没有健全的内部配额制度; (3)利润在不同阶段的不正常变化; 案例1分析 事件陈述????2000年HBGF公司净利润为15341.5万元，以环保行业蓝筹股形象受到市场追捧，股价飚升，公司4196万股的内部职工股上市，持有者获取了高额利润。但公司披露2000年年报时显示公司全年净利润为4078.7万元，尚不及2000年中期的三分之一，庄家早在高位出货，中小投资者损失惨重。 案例1分析 经调查，公司自2000年以来, 公司未能按照《企业会计准则——建造合同》的要求核算2000年中期业绩，导致2000年中期业绩虚增收入约2.2亿元，公司在2000年年报中予以纠正；并且公司2000年报中解释公司当年业绩大幅下滑的原因与事实不符；最后，公司2000年度多项重大合同发生变更,，这些重大合同的变更对公司的经营业绩有重大影响，但是公司未履行及时信息披露义务。 案例1分析 分析 会计数据处理的不恰当性是主要原因; 何原因? 涉及会计的根本性原因是会计准则的制度问题; 权责制问题 葛洲坝水利水电公司报表的有关数据(2005-2006) 业务收入 变化比 2006-12-31 1,909,862,105.77594,591,622.11(45.21%) 2006-03-31396,106,866.62-1,249,008,389.87(-75.92%) 2005-12-311,645,115,256.49542,844,935.35(49.25%) 2005-09-301,102,270,321.14420,339,283.78(61.64%) 2005-06-30681,931,037.36347,526,050.27(103.92%) 2005-03-31334,404,987.09-1,531,600,258.47(-82.08%) 从该公司的情况看;虽然数据不一定说明会计数据在处理上问题,但05-06正是施工企业会计制度向建造合同会计准则转换这一时期会计报表的变化. 05年企业收入的高增长,而06年有一定的回落.基本可以反映这一问题即企业收入是否恰当真实反映. 3建造合同会计准则解决的主要问题 (1)为会计信息真实反映就要贯彻权责制 权责制解决的内容:会计业务的收入与费用的计入即当期收入与当期费用的配比 应计收入与应计费用; 递延收入与递延费用 遵循权责发生制的原则，使企业对收入与成本的确认更趋合理。 (2)对收入与成本的真实计量即合同收入和预计总成本的确定  《企业会计准则第15号——建造合同》第二条规定：“建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同”。合同中的主要内容是必须要理解的. 建造合同的特征主要表现在：一是先有买主（客户），后有标底{资产}，建造资产的造价在签订合同时已经确定；二是资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；三是所建造的资产体积大，造价高；四是建造合同一般为不可取消的合同。 建造合同的类型: 《企业会计准则第15号——建造合同》第三条第二款规定：“固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同”