三内部控制主体和客体.pptVIP

第三讲内部控制主体和客体 一、内部控制主体 （一）基本概念 内部控制主体是指谁对来进行内部控制进行，包括需求主体和实施主体。 需求主体就是谁会有内部控制的需求，主要包括股东、潜在的投资者、管理当局、银行、供应商、其它外部利益相关者， 主体是指谁会具体实施内部控制评价，主要有以下情况： ★内部人员：根据需求主体要求对企业实施内部控制，具体的实施者要么是内部控制审计机构，要么是企业管理当局。 ★民间审计人员：根据需求主体委托对企业实施的内部控制。 ★政府审计人员：主要对国有金融机构及行政事业单位实施的内部控制。 对于上市公司来说，证券监管部门要求公司披露内部控制信息，此时，内部控制的需求主体就是外部利益相关都，具体实施者则是民间审计机构。 需求主体与实施主体重合： 需求主体可以亲自实施内部控制，此时，需求 主体与实施主体重合。 需求主体就与实施主体相分离 需求主体自己没有时间或出于能力等因素考虑，不自己亲自 实施内部控制，而是委托他人来实施内部控制，此时，需求 主体就与实施主体相分离。在需求主体就与实施主体相分离 情况下，实施主体秉承的是需求主体的意志。所以，讨论内 部控制主体时，可以不区分实施主体和需求主体 （二）内部控制主体的层次（1） 控制主体既是区分内部控制和外部控制的标志，也是 构建内部控制内容体系的基础。 以企业为背景来分析内部控制内容体系。企业由四种 经济主体所组成，即股东、经营者、管理者和普通员工， 这四种经济主体都有各自的目标，并且都有各自的可控因 素，所以，企业内部控制体系也就由以下四个层次组成： ·以股东为主体的内部控制； ·以经营者为主体的内部控制； ·以管理者为主体的内部控制； ·以员工为主体的内部控制。 下面以内部控制五要素为框架，对各个层次的内部控制作 一总体性的勾画 。 1、以股东为主体的内部控制 （1）控制主体：股东。 （2）控制客体：经营者及整个企业的业务经营活动。 （3）控制目标：财富最大化、财产安全、能获得如实报告。 （4）信息沟通：财务报告。 （5）控制手段：公司治理结构；战略控制；基本政策；CPA审计；市场机制；经营者业绩评价；经营者报酬结构。 2、以经营者为主体的内部控制 （1）控制主体：经营者。 （2）控制客体：管理者及整个企业的业务经营活动。 （3）控制目标：实现经营目标、财产安全、能获得如实报告。 （4）信息沟通：责任报告。 （5）控制手段：组织控制；人事控制；财务成本控制；会计控制与统计控制；内部审计；内部经济责任制；管理者业绩评价；管理者激励方案。 3、以管理者为主体的内部控制 （1）控制主体：管理者。 （2）控制客体：普通员工及责任中心的业务经营活动。 （3）控制目标：完成责任目标、资产安全、获得业务运行的真实报告。 （4）信息沟通：会计报告和统计报告。 （5）控制手段：岗位设计；程序和方法；工作轮换和强制休假；员工业绩评价；员工激励和员工报酬。 4、以员工为主体的内部控制 （1）控制主体：普通员工。 （2）控制客体：岗位范围内的业务经营活动。 （3）控制目标：完成岗位责任。 （4）信息沟通：统计台帐、原始记录和仪表记录。 （5）控制手段：限制接近；技术手段；申诉和举报。 （三）内部控制主体的层次（2）书P53 以控制主体的层次高低划分为：高、中、低三个层次。 1、高层内部控制主体—对公司制企业而言，包括： （1）股东会 （2）监事会 （3）董事会 （4）经理人 （5）党委和工会组织 2、中层内部控制主体 中层内部控制主体：具体是指各职能管理层的内部控制主体。 实施的内部控制范围涵盖了普通员工及责任中心的业务经营活动。 职能管理层的控制责任来源于总经理的授权，其具体责任形式表现为接受经理人员的控制政策、接受内部审计的监督，负责建立健全所辖范围的具体内部控制。 控制手段：岗位设置—不相容作业相分离的原则 具体业务—流程控制、人事控制、员工业绩评价 3、低层内部控制主体 低层内部控制主体：具体是指岗位层次的内部控制。 实施的范围涵盖了自身岗位范围内的业务经营活动。 控制需求来源于完成岗位责任 控制手段—限制接近、技术手段、申诉和举报等 （四）内部控制各主体之间的关系 内部控制是一个有机的体系，完善的内部控制应当能 够将控制的“触角”伸向组织的各个角落。其关系如下： 二、内部控制客体 （一）具体控制对象 具体对象就是内部控制的最终指向物，包括财产、交易和 信息三大类。 1、财产 作为内部控制客体财产是指组织享有的、能够带来经济利益的资源。既包括具有经济价值和实物形态的物品，也包括精神（知识）财富。 控制目的：保护财产的安全与完整。 控制要点: （1）按不相容功能作业相分离的原则---设置财产保