金融工具管理--金融资产 （DOC 68页）.doc

第六章 金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融 第一节　以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步分为交 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据 3.属于衍生工具。（）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业不能随意将某项金融资产直接指定为 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得 以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 相关的账务处理如下： （二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差 （四）出售交易性金融资产【】（）2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l 020 000元（含已到息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本1 000 000 应收利息20 000 投资收益20 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　1 040 000 （）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元； （）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不利息）；1 150 000－1 000 000＝150 000 借：应收利息1 000 000×4％÷（）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（）2007年12月31日，债券的公允价值为1 100 000元（不利息）； 1 150 000－1 100 000＝50 000 　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　 　　50 000 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20000 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20000 （）2008年1月5日2007年下半年利息； 借：银行存款20000 　　贷：应收利息20000 （）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款l l80 000元（1季度利息l0 000元）。 借：银行存款l l80 000 公允价值变动损益l00 000 　　贷：交易性金融资产——成本1 000 000 　　　　　　　　　 ——公允价值变动l00 000 投资收益l80 000 【经典题解·单项选择题】 2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年试题） A. 810 B. 815 C. 830 D. 835 【答案】A 【解析】交易性金融资产的入账价值＝830－20＝810（万元） 【经典题解·判断题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（ ） 【答案】× 【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不允许再将其重分类为其他类金融资产。 【经典题解·单项选择题】甲公司20年月日自证券市场购入乙公司发行的股票万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.6元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司20年月日股利2008年12月2日，甲公960万元。甲公司20年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。A.100万元万元C.120万元D.132万元 交易性金融资产交易性金融资产 A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金