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中法飞机税务租赁探析 朱元甲 孙晓筱 蔡修胜·财务与会计(201110) 税务租赁，因出租人获得租赁资产税收利益而得名。在税务租赁交易中，出租人被税务部门界定为租赁资产税收利益的所有者，由出租人确认租赁资产税务上的折旧，并享受租赁资产的折旧利益（或者加速折旧利益），有的国家还实行将投资减税等政策形成的利益归属于出租人所有。 法国税务租赁利用了法国税务部门关于出租人（即资产的法定所有者），计提资产折旧享受税收抵免好处的规定来实施交易。出租人通过租金向承租人的增减转移，使租赁双方获得利益。由于折旧税收利益和可转让利益的数额较大，目前这一市场对法国境内金融机构和我国航空公司都非常具有吸引力，但是也存在可持续交易的法律风险。 一、对法国税务租赁的相关规定 法国金融机构针对我国航空公司开展的法国税务租赁交易属于跨国融资租赁业务，整个交易需要满足中国和法国两国的法律要求，否则交易就会失败。法国税务租赁的法律基础是《中华人民共和国政府和法兰西共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（以下称中法双边协定或协定）和法国《总税收法典》以及欧盟的相关税收法规。 （一）中法双边协定中与法国税务租赁有关的约定 1．协定中关于不动产所得征税的约定：“一、缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。……船舶和飞机不应视为不动产。三、第一款的规定应适用于从直接使用、出租或者任何其他形式使用不动产取得的所得。” 根据此项约定，法国出租人将飞机出租给中国的航空公司不会被界定为不动产出租，而被中国税务机构对其在中国的所得征税。 2．协定第七条关于营业利润的约定“一、缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。……” 法国税务租赁的跨境交易中，法国出租人并没有任何的常设机构在中国，因此出租人来源于中国的租金所得不会在中国被界定为经营利润征税。 3．协定第二十二条关于消除双重征税方法的约定：“缔约国双方避免双重征税方法如下：……二、在法兰西共和国：（一）下述（二）项所述以外的所得，按照本协定在中国征税时，则免除第二条第三款第（二）项所述的法国税收。（二）第九条、第十条、第十一条、第十二条、第十五条和第十六条所述的来自中国的所得，按照这些条款规定，可以就其全额在法国征税。法国居民就这些所得缴纳的中国税收，可以得到法国税收抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得征收的法国税收数额。（三）按照第（二）项关于第九条、第十条和第十一条的所得项目，所征中国税收的数额应视为：中国合资经营企业支付股息总额的百分之十，其他股息的百分之二十；利息总额的百分之十；特许权使用费总额的百分之二十。（四）虽有第（一）项和第（二）项的规定，对按照本协定在法国的应纳税所得，可以按照法国法律规定的税率，就应纳税所得全额计算法国税收。” 以上是协定对法国税务租赁业务有实质影响的条款，这些条款决定了法国出租人在中国境内不构成纳税义务人。 （二）《总税收法典》对法国税务租赁中所得税的规定 《总税收法典》是法国的税收法律法规，对法国税务租赁产生实质影响的税种主要是公司所得税，总结如下： 一是法国公司所得税征收对象为在法国从事生产、经营活动的法人实体及公司注册地在法国的法人实体。 二是计税基础为在法国境内通过生产、经营活动取得的利润，标准税率为34.43%。 三是公司所得税实行集团课税征收管理（即汇总合并纳税）：法国公司和其控股达95%的本地子公司可以合并申报缴纳企业所得税，各子公司有盈有亏，可以盈亏相抵后缴纳企业所得税。这种税制最大的好处就是在同一集团内各公司实现的利润与损失可以相互冲抵，从而达到公司集团内节税的效应。 四是法国公司税的纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目以后的余额为应纳税所得额。以下两点准予从应纳税所得额中扣除的规定是税务租赁的关键和税收利益所在：①折旧扣除：折旧允许从应纳税所得额中扣除，各种设备的折旧可以采取直线法或者余额递减法。其中规定飞机采用直线法的折旧率为12.5%，也就是一般为8年。②亏损结转：净经营亏损可以向后结转5年，由于折旧而出现的经营亏损可以向后无限期结转。 美国的税务租赁中出租人享有的税收优惠包括投资减税、折旧扣减和不可追索贷款的利息扣减。虽然根据现有资料，法国的税务租赁中出租人融资租赁设备是否享有投资减税和加速折旧政策并不明确，但是可以确定，法国出租人的母公司能够享受出租资产法定产权上的折旧抵税的好处。首先，出租人和出租人母公司都需是在法国具备法人资格的实体，否则无法享受汇总合并缴纳公司税的政策；其次，税务租赁能否实现，还需