江苏税务专家高允斌营改增讲义--2012.doc

营改增：税收政策解析、纳税筹划与风险管理 一、为什么要推进营改增 二、营改增试点的基本政策 一般纳税人计税方法： 小规模纳税人计税方法： 三、纳税人和扣缴义务人 ? 111号第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 ? 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 ? 个人，是指个体工商户和其他个人。 ?第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 ?注：本条是关于单位采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人确定的具体规定。理解本条规定 理解本条规定应从以下两方面来把握： ?①承包、承租、挂靠经营方式的理解 a、承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。 b、承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。 c、挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成 依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经 营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。 ?②承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定 ?单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个 条件：以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法律责任。 ?如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。 第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 ?应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额） 超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 ?应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人； 非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选 择按照小规模纳税人纳税。 ?注：按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分 类管理，在本次增值税改革试点中仍予以沿用，将纳税人分为 一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划 分，以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。 其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。 ?具体从以下几个方面把握： ?①应税服务年销售额如何掌握 ?a、应税服务年销售额标准 目前为500万元（含）。同时该应税服务年销售额应为不含税销售额，如果含税，应按照应 税服务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。如何换算的问题将在第四章中详细解 读。 ?财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。 b、应税服务年销售额计算 ?即连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税、提供境外服务销售额，以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。 ②应当认定一般纳税人的情形 ? a、纳税人应税服务年销售额超过规定标准，即超过500万元（不含）的； b、无论应税服务年销售额是否超过500万元，2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人； ③应税服务年销售额超过规定标准，但不认定一般纳税人的情形 a、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人； b、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户。 第四条 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一 ?般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 ?会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 ?注：本条是关于小规模纳税人申请一般纳税人资格认定的规定。 ?具体从以下几个方面把握： ?①小规模纳税人与一般纳税人的划分，会计核算制度健全是一条重要标准。实践中， 很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了 凭发票注明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人向主管税务机关提出申请，可 认定为一般纳税人，依照一般计税方法计算应纳税额 ?②会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效 凭证核算。 例如，有专职或者兼职的专业会计人员，能按照财务会计制