第3章 本量利分析第一部分.ppt

第三章 本量利分析 主讲人：陈少铭 chenshaoming08@163.com 成本性态分析 贡献式损益表的编制（变动成本法） 职能式损益表的编制（完全成本法） 销售收入 减：销售成本 期初存货成本 加：本期生产成本 可供销售的产品成本 减：期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 减：销售和管理费用 营业利润 完全成本法v.s.变动成本法的 利润差异 2月份利润差额产生的原因 2月份的营业利润，完全成本法计算得到525000，变动成本法计算得到285000，相差240000。 原因要注意两点： 第一，期末有2000件存货； 第二，分摊到2月的单位固定性制造费用为12元； 因此，在完全成本法下，存货每件按30元计价；在变动成本法下按18元计价，相差12元的固定性制造费用。这样一来，期末2000件产品存货共吸收固定制造费用240000元（12元乘以2000件）。 也就是说，完全成本法下，损益表中240000元的销售成本被计入到资产负债表，没有在当期损益中扣减；而在变动成本法下，240000元被作为期间费用，在当期收入中直接扣减。 因此，在产量大于销量的情况下，完全成本法的营业利润比变动成本法多。 本量利分析——引例 民航票价改革历来为人们所关注，2003年国家发展和改革委员会规定，将机票价格的最大下浮幅度设定为基准价的40%，并指出这是维持保本经营的允许折扣下限。 尽管有民航总局的价格限制，但各航空公司在经营中却屡屡推出各种折扣方式，并实际突破了上述限制。航空公司针对不同的航线、不同的季节以及在同一天之中的不同时段，制定了不同的机票价格。例如，上海至厦门的航班，在每年三月份时，机票的价格往往可以打到四折，而到四五月份时，则一般只能打到八折。另外，各航空公司还开展了价格以外的优惠活动，如奖励里程。所有这些，目的只有一个：提高上座率。 本量利分析——引例 机票的价格和上座率（业务量）。以及航空公司的成本之间到底是什么关系？航空公司想要保本，折扣最高不能超过多少？机票价格下降了，若想要达到目标利润水平，销量必须增长多少？若购买一架新飞机，即增加固定成本，那么销售量必须增加多少，才能弥补固定成本的增加。 像这些涉及价格、数量、成本和利润的预测、决策和计划问题，都要借助本量利分析。因此，本量利分析的应用广泛，包括了：1、销售预测； 2 、风险分析；3 、决策分析；4、预算。 第二节 本量利分析 第一节 本量利关系概述 一、本量利分析的概念① （P65） 本量利关系是指成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系。本量利分析就是对这三者之间的相互依存关系进行分析。 本量利分析的基本假定（P76）② 1、销售价格固定 2、成本是线性的 假设总成本函数是一元线性方程：TC=a+b*x 3、产销平衡 产销平衡，即不考虑存货问题。 4、销售组合固定 二、本量利关系的基本公式（P77）② 本量利关系的基本公式，就是把成本、业务量和利润三者之间的依存关系用方程式来表达： （税前）利润＝收入－成本 P = p*x－(a＋b*x) 三、边际贡献及相关指标的计算 边际贡献的概念①（P77） 边际贡献也称贡献毛益或创利额，是指销售收入减去变动成本后的余额。 例一 广州工商银行在华文小区开设了一家支行，提供存贷款业务。8月份共吸收并贷出居民存款1000万元，平均年存款利率为3%，贷款的年平均利率为7%，员工工资等固定成本支出为10万元。问：该银行的单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率、变动成本率、营业利润分别是多少？ 单位边际贡献： CM=p – b=0.07-0.03=0.04元 边际贡献总额： TCM=(p-b)*x=CM*x =（0.07-0.03）*1000万=0.04*1000万=40 万元 边际贡献率： CMR=（CM/p）*100%=（TCM/px）*100% =（0.04/0.07）*100%=57% 变动成本率： VCR=（b/p）*100%=（bx/px）*100% =（0.03/0.07) *100%=43% 营业利润： P=px-(bx+a)=（p-b)*x – a=TCM-a =40万-10万=30万 第二节 本量利分析 一、概念解析：盈亏平衡分析盈亏平衡点 盈亏平衡的概念①（P78） 盈亏平衡是指企业在一定期间内的销售收入等