第3章_应收款项.ppt

企业将附追索权的应收债权向银行等金融机构申请贴现，企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。 会计期末，应根据债务单位的情况，按照企业会计准则的规定合理计提与用于贴现的应收债权相关的坏账准备。 三、应收债权贴现 （一）附追索权的应收债权贴现 （二） 不附追索权的应收债权贴现 企业将不附追索权的应收债权向银行等金融机构申请贴现，应视同应收债权的出售，并按相关核算规定进行处理。 一、坏账及其确认 债务人破产、撤销，清算资产不足以清偿的应收账款的金额。 债务人死亡、失踪，遗产或财产不足以清偿且没有继承人的应收账款金额。 逾期3年，有催收记录，3年内没有业务往来，扣除有关人员的赔偿后的余额。 确认条件 无法收回的应收款项。 第五节 应收账款减值 坏账 二、应收款项减值的核算 （一）直接转销法 本方法账务处理简单，但不符合收入与费用配比原则以及稳健原则。 2、特点： 于实际确认坏账的期间，将该笔坏账损失直接计入当期损益。 1、作法： （二）备抵法 本方法符合收入与费用配比原则以及稳健原则，但账务处理复杂 。 2、特点： 按期估计坏账损失，计提减值准备，发生坏账时，冲减坏账准备和应收款项。 1、作法： 减值 应收款项预计未来现金流量的现值低于账面价值的差额，短期应收款项的预计未来现金流量与现值相差较小，不必折现。 应收款项的范围 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收收款 长期应收款 其他 金融资产发生减值的客观证据-1 发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 应收款项、贷款、持有至到期投资 金融资产发生减值的客观证据-2 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 3、实务中按期估计坏账损失的方法： 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别计价法 账户设置 坏账准备 说明： 在本期实际发生并转销的坏账损失大于上期末坏账准备余额的情况下，该账户会出现借方余额。 本账户为“应收账款”的备抵调整账户。 已提坏账准备数额 实际发生坏账损失时 冲销多余坏账准备时 计提坏账准备时 转销坏账又收回时 坏账准备可按以下公式计算： 当期应提取的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 = -（或 +） “坏账准备”科目的贷方 (或借方) 余额 期末提取坏账准备的三种情况： “坏账准备”现为贷方余额，且小于本期应提取数， 按照两数差额补充提取坏账准备。 “坏账准备”现为贷方余额，但大于本期应提取数， 按照两数差额冲销多余坏账准备。 “坏账准备”现为借方余额，按照借方余额与本期应提取数之和提取坏账准备。 1．应收款项余额百分比法 根据会计期末应收款项的余额和估计的 坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以采用其他更合理的方法(比如:资信情况)估计确定。 举例见P51【例14】 2、账龄分析法 根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间。账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。 举例见P51【例14】 3．销货百分比法 按赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。这个百分比根据以往的经验确定，倘若发现高估或低估百分比情况，应及时调整。确定百分比时，可用已考虑坏账回收后的净额，也可用不考虑坏账收回的总额为计算依据。期末用此百分比乘以赊销总额，以估计本会计期间的坏账损失。 举例见P53【例16】 4．个别认定法 指根据单笔应收款