第三章取得成本的核算.ppt

第三章 取得成本的核算 2.取得成本的内容 （一）申请取得矿区权益的成本包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他申请取得支出。 　　（二）购买取得矿区权益的成本包括购买价款、中介费以及可直接归属于矿区权益的其他购买取得支出。 3.取得成本发生时的会计处理 为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。 企业取得的矿区权益，应当按照取得时的成本进行初始计量 矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益。 4.资本化的折耗 企业应当采用产量法或年限平均法对探明矿区权益计提折耗。 采用产量法计提折耗的，折耗额可按照单个矿区计算，也可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组计算。 探明矿区权益折耗额=探明矿区权益账面价值×探明矿区权益折耗率 探明矿区权益折耗率=探明矿区当期产量/（探明矿区期末探明经济可采储量+探明矿区当期产量） 5.减值评估 探明矿区权益的减值，按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理 未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。 单个矿区取得成本较大的，应当以单个矿区为基础进行减值测试，并确定未探明矿区权益减值金额。单个矿区取得成本较小且与其他相邻矿区具有相同或类似地质构造特征或储层条件的，可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组进行减值测试。 未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。 6.矿区权益转让 探明矿区权益转让 转让全部探明矿区权益的，将转让所得与矿区权益账面价值的差额计入当期损益。 转让部分探明矿区权益的，按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。 未探明矿区权益转让 转让单独计提减值准备的全部未探明矿区权益的，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。 转让单独计提减值准备的部分未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面价值，以转让所得冲减矿区权益账面价值，不确认损益。 　　 转让以矿区组为基础计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面原值，将其差额计入当期损益；如果转让所得小于矿区权益账面原值，以转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。 转让该矿区组最后一个未探明矿区的剩余矿区权益时，转让所得与未探明矿区权益账面价值的差额，计入当期损益。 7.未探明矿区权益转为探明矿区权益 未探明矿区（组）内发现探明经济可采储量而将未探明矿区（组）转为探明矿区（组）的，应当按照其账面价值转为探明矿区权益。 8.未探明矿区权益的放弃 未探明矿区因最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。因未完成义务工作量等因素导致发生的放弃成本，计入当期损益。 二、美国会计准则的规定 （一）美国石油公司取得矿区权益的方式 在矿费制下，美国石油公司取得矿区权益的方式有购买、租赁和其他协议，但在实际操作中，几乎所有的案例都是通过租赁而不是通过购买获得矿区权益，所以我们主要介绍矿区租赁的会计核算。 （二）取得成本的构成 1.租赁定金 1）如果已经签定协议决定对某矿区进行租赁，首先要支付一笔一次性的定金，该定金可以获得一定期限（3到5年）的租赁权，另外还要支付和获得租赁权有关的附带成本。 上述成本发生时，计入“未探明租赁权”，暂时资本化。 2）起始期限 起始期限是允许承租人实施钻井的最大期限。 3）钻井义务 定金的支付和租赁合同的签署使合同在一年内有效。如果在那一年内没有钻井，租赁将终止，除非承租人对出租人进行特别支付。 第二年仍存在相同的钻井义务，每次的特别支付可以递延到下一年度。 2.递延租金 如果暂时还不能决定是否对某矿区实行租赁，可先获得租赁权的选择权，即先支付一定金额的租赁选择权（金额小于租赁定金），先进行初步的勘探工作（通常是放炮），根据初步工作的结果，再决定是否对该矿区租赁。 矿区租赁选择全承担的金额，如果决定对该矿区进行租赁，计入“未探明租赁权”，如果没有对该矿区进行租赁，转入“未探明矿区的减损、摊销和放弃”。 如果一部分决定租赁，另一部分决定