第五章：控股权取得日合并报表的编制.pptVIP

项目 长江公司（账面价值） 黄河公司（账面价值） 银行存款 5000 450 存货 400 450 应收账款 600 1100 固定资产 3000 2000 无形资产 1000 1000 长期股权投资 3600 0 　资产总计 13600 5000 短期借款 2000 500 应付账款 1000 500 　负债合计 3000 1000 股本 4000 2000 盈余公积 1000 500 未分配利润 5600 1500 净资产合计 10600 4000 调整后长江与黄河公司的资产负债情况（单位：万元） 2.编制抵销分录 借：股本 2000 资本公积 0 盈余公积 500 未分配利润 1500 贷：长期股权投资 3600（权益法调整后的金额） 少数股东权益 400 项目 2007年6月30日 银行存款 5450 存货 950 应收账款 1700 固定资产 5000 无形资产 2000 　资产总计 15000 短期借款 2500 应付账款 1500 　负债合计 4000 股本 4000 盈余公积 1000 未分配利润 5600 归属于母公司所有者权益 10600 少数股东权益 400 所有者权益合计 11000 购买日的合并资产负债表 例6：2008年1月1日，甲公司支付现金5000万元取得乙公司80%的股权。合并前，甲公司和乙公司没有任何关联方关系。乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同。当日，甲公司与乙公司的资产负债的账面价值情况如下表所示。 购买日，乙公司的净资产中，只有一项固定资产（总部办公楼）的公允价值与账面价值不同，其公允价值800万，账面价值300万，剩余使用年限为5年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。 请编制甲公司在购买日的会计分录和合并报表。 合并前甲乙公司的资产负债情况（单位：万元） 资产 甲 乙 负债与所有者权益 甲 乙 货币资金 10000 2000 应付票据 500 300 应收票据 600 500 应付账款 1000 700 应收账款 1000 500 预收款项 400 600 预付账项 400 200 应付职工薪酬 500 400 应收利息 500 400 应交税费 600 500 存货 2000 2000 应付利息 400 500 持有至到期投资 500 0 应付债券 1600 1000 长期股权投资 0 0 　负债合计 5000 4000 固定资产 4000 3000 股本 8000 3000 无形资产 500 500 资本公积 1000 500 商誉 0 0 盈余公积 2000 500 递延所得税资产 500 400 未分配利润 4000 1500 　资产总计 20000 9500 所有者权益合计 15000 5500 1.购买日购买方甲公司编制的会计分录 借：长期股权投资 5000 贷：银行存款 5000 合并后甲乙公司的资产负债情况（单位：万元） 资产 甲 乙 负债与所有者权益 甲 乙 货币资金 5000 2000 应付票据 500 300 应收票据 600 500 应付账款 1000 700 应收账款 1000 500 预收款项 400 600 预付账项 400 200 应付职工薪酬 500 400 应收利息 500 400 应交税费 600 500 存货 2000 2000 应付利息 400 500 持有至到期投资 500 0 应付债券 1600 1000 长期股权投资 5000 0 　负债合计 5000 4000 固定资产 4000 3000 股本 8000 3000 无形资产 500 500 资本公积 1000 500 商誉 0 0 盈余公积 2000 500 递延所得税资产 500 400 未分配利润 4000 1500 　资产总计 20000 9500 所有者权益合计 15000 5500 1.前期准备工作（略）； 2.调整母子公司的个别会计报表； ①按购买日公允价值调整子公司报表； ②权益法下，合并成本（长期股权投资初始计量金额 ）大于应享有的被购买方净资产公允价值份额，不调整母公司个别资产负债表中长期股权投资金额。 3.编制合并工作底稿； 4.编制抵销分录； 5.计算合并金额； 6.得出正式合并会计报表； 工作底稿法的具体编制步骤 1.按购买日公允价值调整子公司报表 调整分录为： 借：固定资产 500 贷：资本公积 500 2.按权益法调整母公司个