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从代理理论谈责任会计之可控性原则 管 理 科 学 学 报 JOURNAL OF MANAGEMENT SCIENCES IN CHINA Vo1．1 No．3 Sep．1998 ]一l l 从代理理论谈责任会计之可控性原则 洪剑峭0 (复旦大学管理学院会计学系) F 3 ，弓 F z 7 - 【摘要】试图采用代理理论的观点，应用代理理论的有关结论，对责任会计中的可控性原则进行 分析，为企业建立有效的责任会计制度提供一些有价值的誊考． 关键词：委托一代理关系，代理成本，查竺全 ，!竺 堡型 0引言 枳管理 责任中心是随着分权管理和企业组织结构部 门化的发展而产生的一种企业内部组织形式，责 任中心的最大特点是各中心在享有一定权限的同 时，对其经营管理的成果承担经济责任．为了管理 控制的需要，企业建立相应的责任会计制度，核算 责任中心对企业的贡献，并以此为标准进行考核， 施以适当的奖惩而达到控制的目的． 责任中心在核算时采用可控性原则．“对责任 中心工作业绩的考核评价必须以可控性为原则； 具体来讲，对各责任中心的收入或费用都必须以 各责任中心可子控制为原则??，J『 ．其理由是，如 果一个责任中心不能有效地控制其可实现的收入 或发生的费用，就无法合理地反映其真正的工作 业绩，从而也就无法作合理的评价和奖励．可控性 原则是责任会计核算的最重要基础 ，实务中将各 收入和成本项目区分为可控项目和不可控项目并 再按各责任中心归结就是可控性原则的直接应 用． 责任会计制度是企业实行分权管理机制的一 个重要组成部分，一个完整的分权管理机制应包 括通过适当分权设立责任中心和建立相应的管理 控制系统两方面，单纯放权而不加强控制可能会 适得其反”]．一般来讲，控制的方法有直接的工作 控制和间接的结果控制两种，而分权的主要优势 之一在于充分利用下属人员具有的决策信息，提 代球理彪 盍业 高决策的质量和及时性，这时进行直接的工作控 制与分权的初衷相悖，于是结果控制方法成为分 权机制下进行管理控制的主要手段．责任会计制 度是企业对责任中心实行结果控制的具体表现． 在上述背景下，将责任会计制度作为分权机 制中的主要控制手段，讨论责任会计中可控性原 则的有效性，即实务中可控性原则的使用是否能 够提高管理控制的效率，以较少的成本达到同样 的控制效果，通过以上问题的分析，希望对企业建 立有效的责任会计制度能提供一些有价值的参 考， 1 理论分析 首先讨论管理控制问题产生的背景，在委托 一 代理框架下，运用代理问题有关结论，分析责任 会计的可控性原则问题． 1，1 责任中心的委托一代理框架 假定企业最高层管理部门(企业总部)的目标 和企业所有者的目标是一致的，将注意力集中于 分权后带来的企业内部的管理控制问题．分权管 理将决策权在各个管理层次进行适当的分配，具 有一定决策权限的管理层形成了责任中心；这样 企业总部和被授权的责任中心之间形成了典型的 委托一代理关系．代理理论的基本问题是：委托方 雇佣代理方为其提供必要的服务，作为代理关系 产出的所有的者，委托方将为此支付代理方一定 0 洪剑嵋．博士，副教授 通讯地址t复旦大学督理学院会计学幕．邮编：200433． 维普资讯 //.cqvip4 8 管 理 科 学 学 报 l998年 9月 的报酬}但由于双方 目标的不一致和双方之间的 信息不对称，如代理方所提供服务的质和量不为 委托方所直接观察等，委托方只有通过制定合理 的报酬合约控制代理方的行为．在责任中心制定 中，责任中心的考核形式——责任会计制度体现 了这种报酬合约安排．从责任会计的内容上看，责 任会计事先为每个责任层次确定一个可衡量的目 标，建立一套记录和计算该目标的制度，并以此对 各有关责任层次进行考核．其中，可计算的目标理 解为一种合约变量，它是对责任中心进行奖惩的 标准． 总之，将在委托一代理框架下分析责任中心 和责任会计问题．作为委托方的企业总部代表了 企业所有者的利益，追求企业利润最大化；作为代 理方的责任中心追求中心自身利益最大化，同时 它具有信息优势——中心的工作投入量不为企业 总部直接观察．责任中心的报酬直接与它的考核 挂钩，责任会计系统对责任中心的考核制度是企 业总部提供的责任中心的报酬合约，是企业总部 对责任中心采取结果控制的手段．企业总部设计 报酬合约的原则是在保证责任中心采取企业所希 望的工作投入量的前提下，使报酬成本最小化． 1．2 代理理论的基本结论 在委托一代理关系中，代理方利用被授予的 权力，借助信息不对称的优势，追求 自己的利益； 由此造成了代理关