第02章-成本性态分析与变动成本法幻灯片.pptVIP

一、成本的一般分类 4、成本按决策的相关性分类 相关成本：指与某一特定决策有关的成本。即能受到决策者决策影响的成本。 无关成本：指与该决策方案无关的成本。即决策者无法通过决策来规定和改变的成本 5、成本按可控性分类 可控成本：指在特定时间和范围内，由特定部门的主管人员直接确定和掌握的有关成本费用。 不可控成本：指某一特定部门的主管人员无法直接掌握，或不受某一特定部门的业务活动直接影响的成本费用。 （一）固定成本 （1）固定成本定义： 在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本。 例2-2 某厂生产的A产品需要通过复杂的检验过程，检验员检验1000件产品，该厂所支付的工资为1000元，该厂本年第四季度3个月支付给检验员的工资如表所示 例2-3 某日化公司所聘销售日化产品的业务员底薪是500元，并规定业务员必须完成日1000支的销售量，在超过1000支销售量的基础上，每销售1件日化产品可提成0.1元。 例2-4 宝升公司20×7年上半年维修成本在相关范围内的变动情况如表2—3，所示，现用高低点法对维修成本进行分解。 解： (1)首先，根据历史数据找出最高点与最低点的业务量。 高点：(6月份)[7900 5200] 低点：(1月份)[4500 3500] (2)计算单位变动成本。 单位变动成本(b)=(5200-3500)÷(7900-4500) =0.5(元／小时)。 (3)计算固定成本。 a=5200-(0.5×7900)=1250(元) 或a=3500-(0.5×4500)=1250(元) (4)得出混合成本的模型。y=1250+0.5x 补充，混合成本分解的excel解法 变动成本法下的两个特征： 与产品的实际形成直接相关； 与产量的增减变动直接相关。 补充： 特点： （1）以成本性态分析为基础计算产品成本。 变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。 （2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。 变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。 （3）强调销售环节对企业利润的贡献。 由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。 补充： 其特点是： （1）符合公认会计准则的要求。 完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转消的时间选择并不十分重要。 （2）强调成本补偿上的一致性。 完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。 （3）强调生产环节对企业利润的贡献。 由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。 在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。 2．销量相同，产量变动情况下，两种成本法对营业利润的影响 【例2-9】 学习参考资料 1．余绪缨，毛付根．试论现代管理会计的特性．中国经济问题，1990(6) 2．李心合．资金性态分析及其应用问题研究．财经研究，1995(4) 3．杨时展．管理会计对会计学术的贡献．财会通讯，1997(5) 4．吴明礼．管理会计理论上的扭曲．财贸研究，1998(6) 5．许义生．论成本管理的两个方面：效益与利益．广东商学院学报，2001(4) 6．李惟庄．管理会计．上海：立信会计出版社，2002 7．刘运国，粱德荣，黄婷婷．管理会计前沿．北京：清华大学出版社，2003 8．黄惠琴．管理会计．北京：科学出版社，2004 9．王文清，甘永生．管理会计．北京：清华大学出版社，2007 10．吴大军．管理会计．北京：中央广播电视大学出版社，2007 11．王建，熊筱燕．会计管理与案例评析．上海：立信会计出版社，2007 5 资料：某企业将过去一年12个月中最高业务量和最低业务量下的制造费用总额摘录如下： 摘要高点（10月份）低点（3月份