第四章___成本费用的归集与分配.ppt

暨南大学 第四章 成本费用的归集与分配 企业产品成本计算的过程，主要就是将各项生产费用在有关账簿（尤其是成本费用和跨期摊提费用的明细分类账簿）中，按要求系统地不断归集与分配的过程，其最终目的是计算本期完工产品和期末在产品的成本。 企业按成本计算对象设置产品成本计算单后，生产费用的系统归集与分配的过程主要包括：要素费用的分配、跨期摊提费用的归集与分配、辅助生产费用的归集与分配、制造费用的归集与分配、将生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配。 如果企业需要单独核算废品损失和停工损失，还应于生产费用在完工产品和在产品之间进行分配之前，归集和分配废品损失和停工损失。 第一节 要素费用的分配 要素费用的分配是成本费用核算的重要内容。 一、要素费用分配概述 制造企业要素费用主要包括：材料费用、外购动力费用、工资及福利费用、折旧费用和其他费用等。企业发生各项要素费用后，首先应该对各项费用凭证进行审核，只有符合产品成本、期间费用开支范围的支出，才能计入产品成本或期间费用；然后，根据各项费用的发生地点和用途按下列方法进行分配： 一、要素费用分配概述 ㈠ 基本生产车间发生的费用 对于基本生产车间所发生的各项要素费用，应区别下列三种情况进行处理： 1．各成本计算对象单独发生的直接计入费用，应直接按成本计算对象进行归集 直接计入费用是指在费用发生时就能够分清它是哪个成本计算对象（产品品种、产品生产批别或产品生产步骤等）所耗用，从而能够直接计入该成本计算对象的各种直接用于产品生产的材料费用和人工费用。 一、要素费用分配概述 如基本生产车间到仓库领用的、专门用于某一产品生产的各种材料；专门生产某一产品的生产工人的工资，以及根据这些工人的工资所提取的职工福利费。 对于各种直接计入费用，应根据有关费用凭证直接记入“基本生产”科目的借方（及其有关产品成本计算单的“原材料”或“工资及福利费”等成本项目中）。 一、要素费用分配概述 2．各成本计算对象共同发生的分配计入费用，应采用适当的分配方法进行分配后，按成本计算对象进行归集 分配计入费用是指在费用发生时难以分清它是哪个成本计算对象所耗用和耗用多少，从而需要采用一定的分配方法分配计入有关成本计算对象的各种直接用于产品生产的材料费用和人工费用。 如基本生产车间到仓库领用的、用于多种产品生产的各种材料；在某一会计期间同时生产多种产品的生产工人的工资，以及根据这些工人的工资所提取的职工福利费。 一、要素费用分配概述 3．用于组织和管理基本生产车间或分厂生产的各项间接费用和不设成本项目的产品费用，应根据有关费用凭证记入“制造费用”科目的借方。 一、要素费用分配概述 ㈡ 辅助生产车间发生的费用 用于辅助生产车间的各种费用（包括直接材料费用、直接人工费用和辅助生产车间的制造费用等），应根据有关费用凭证，记入“辅助生产”科目的借方。 对于辅助生产车间发生的制造费用，也可以先通过“制造费用”科目归集，期末再从“制造费用”科目中分配转入“辅助生产”科目。 一、要素费用分配概述 ㈢ 行政管理部门发生的费用 用于组织和管理整个企业的生产经营活动所发生的各项费用，应根据有关费用凭证，记入“管理费用”科目的借方。 ㈣ 筹集产品生产资金所发生的财务费用 由于筹集资金所发生的负债利息、手续费和汇兑差额等，应根据有关费用凭证，记入“财务费用”科目的借方。 一、要素费用分配概述 ㈤ 发生的跨期摊提费用 对于各种跨期摊提费用，应在实际支付时根据有关费用凭证，按受益原则要求记入“待摊费用”、“长期待摊费用”或“预提费用”等科目的借方。 ㈥ 修复废品所发生的费用 需要单独核算废品损失的企业或车间，对于修复废品所耗用材料、燃料等费用，应根据有关费用凭证，记入“废品损失”科目的借方。 一、要素费用分配概述 在分配要素费用时，还应注意： 对于用于购建固定资产、无形资产和对外投资等的资本性支出，则应根据有关支出凭证，分别记入“在建工程”（或“固定资产”）、“无形资产”、“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目的借方。 对于企业福利部门消耗的要素费用，应根据有关支出凭证记入“应付福利费”科目的借方。 二、材料费用的分配 材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。 由于辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料费用分配的核算与原材料基本相同，而包装物只有在生产领用包装物时才能将其账面成本计入产品成本（即借记“基本生产”或“辅助生产”科目，贷记“包装物—××包装物”科目）。 因此，下面重点讲解原材料和低值易耗品费用分配的核算。 二、材料费用的分配 ㈠ 原材料费用分配的核算 由于材料收发结存的日常核算方法有两种即按材料的实际成本计价核算