消费税纳税评估.ppt

消费税纳税评估 王国强 我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售数量或销售额在特定环节征收的一种税。 征税项目具有选择性 征税环节具有单一性 征收方式具有多样性 征收调节具有特殊性 消费税负具有转嫁性 第一节 评估分析指标 一、消费税税收负担率 （一）含义 消费税税收负担率是消费税额与应税主营收入的比值。体现纳税人的实际税收负担，也体现消费税与应税收入的配比。 （二）公式 税收负担率＝应纳消费税额÷应税收入×100% （三）分析方法 1、计算税收负担率 2、设置地区行业的税收负担率预警值（或行业税负） 3、与预警值比较分析 4、应纳消费税过少，可能出现隐瞒收入。 5、只要有消费税应税收入，基本不存在零申报（价内税） 二、产量评估指标 消费税税率是比例税率和定额税率，同时使用，对应税消费品的生产，销量，收入评估十分重要。 （一）消费品产量变动与应税消费税额变动的配比 1、公式 应纳消费税额对产量变动的弹性＝应纳消费税税额增长率÷消费品产量增长率 2、含义、使用 适用于一般定额税率征收的黄酒、啤酒、柴油、汽油等。 设置预警值为1左右，一般没有抵扣税金（除购进用于连续生产应税消费品的或委托加工已税消费品抵扣进项税外），在价格不发生剧烈变动下，应纳消费税与产量、销量、收入成同比增长。 如果弹性系数＜1，说明税额增长不及产量增长。 如果弹性系数＞1，产量和税额均减少，税额减少大于产品减少。 如果弹性系数为负数，产量和税额不同比变动，疑点企业重点评估。 （二）投入产出评估分析指标 1、公式 投入产出评估分析指标＝当期原材料（包括燃料、动力）投入量÷单位产品原材料（包括燃料、动力）使用量 单位产品原材料（包括燃料、动力）使用量是同地区、同行业的平均值。 2、含义、使用 投入产出指标分析是将纳税人消耗的原材料用行业的平均单耗来测算出纳税人的产量，测算的产量与库存比较分析，确定实际销量，推算销售收入。 当推算收入＞申报收入，隐瞒收入。 三、应纳消费税变动率与应纳增值税变动率的配比。 （一）公式 消费税对增值税变动的弹性＝消费税变动率÷增值税变动率 （二）含义、使用 1、消费税纳税人也同时是增值税纳税人，应税税基相同，增值税和消费税变化同方向。 2、预警值根据地区行业情况进行评定。 3、增值税为价外税有进项抵扣，消费税为价内税，除购进连续生产或委托加工应税消费品的外，一般不能扣税，可能出现增值税当期0，有应纳消费税， 4、变动弹性系数不能出现负数，出现负数即要稽查。 第二节 评估分析方法 一、对计税依据或销售额的评估审查 分为：从价定率、从量定额二部分 （一）从价定率评估 1、销售额的评估审查 销售额是消费税纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税税额。 即消费税与增值税税基完全相同（不含增值税的销售额） 含税销售额的换算 消费税销售额＝含增值税的销售额÷（1+增值税税率（征收率）） 例：假定消费税率10% 不含税销售额 100×17％＝增值税 100×10％＝消费税 含税销售额 100÷（1+17％）＝85.47×17％＝14.53 100÷（1+17％）＝85.47×10％＝8.55 （1）纳税人自产自用 销售额＝实际移送使用数量×同类消费品价格 同类消费品价格：1、当期同类 2、上期同类 3、组成计税价格 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税率） 利润是按国家税务总局规定的成本利润率计算的。 （2）委托加工的应税消费品 销售额＝委托加工的数量×委托方收回的同类销售价格 没有同类的销售价格的组成计税价格 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税率） （3）进口应税消费品 销售额＝海关核定的进口应税数量×组成计税价格 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税率） 2、计税依据的评估审查 （1）只申报合格品，未申报等外品，残次品的销售额，少计收入。 （2）各种价外收费是否一并纳税 错、漏收入 通过往来帐户，不计入销售收入 串换材料，不计入销售收入 （3）价外费的评估审查 价外费指价外收取的基金、集资费、返回利润、违约金、延期付款的利息、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项、超工费等各种名目性质的价外费。 （4）扣除税额的评估 a、外购消费品用于连续消费品生产的应税消费品，准予扣除外购消费品时已纳的消费税。共七种 准予扣除消费税＝准予扣除的外购买价×外购适用税率 准予扣除外购买价＝期初库存＋当期购进－期末库存价格（实际使用成本） b、收回委托加工消费产品用于连续消费品生产的应税消费