6审计目标和过程.ppt

第六讲 审计目标和审计过程 第一节 财务报表审计的总目标 第二节 财务报表审计的责任划分 第三节 财务报表循环 第四节 确定具体审计目标 第五节 审计过程与审计目标的实现 第一节 财务报表审计的总目标 审计总目标 ----对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见。 原因： 1、注册会计师的主要业务是会计报表审计； 2、发表意见的对象是会计报表； 3、报表使用者希望注册会计师作出鉴证。 第一节 财务报表审计的总目标 1．财务报表审计目标中，合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 2．审计目标的导向作用 财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 3．审计意见的作用 注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 第二节 财务报表审计的责任划分 一、被审计单位管理层和治理层的责任 1．基本原则 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 2．具体要求 （1）选择适用的会计准则和相关会计制度； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 3．保证手段： 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。 第二节 财务报表审计的责任划分 二、注册会计师的责任 1．基本原则 按照中国注册会计师审计准则（41个，执业准则共48个）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 2．具体要求 （1）遵守职业道德规范； （2）遵守质量控制准则； （3）遵守审计准则； （4）合理运用职业判断； （5）保持职业怀疑态度。 3．保证手段 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 第二节 财务报表审计的责任划分 三、编制责任与审计责任 1．财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 2．管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。 3．如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 附1　财务报表审计的责任划分 被审计单位管理层和治理层的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见 两种责任不能相互取代！ 准则规定：财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层对财务报表的责任。 第三节 财务报表循环 一、财务报表审计的循环法 财务报表审计的组织方式大致有两种： 一是对报表的每个帐户余额单独进行审计，此法称为帐户法（account approach）。此法下对审计工作“分块”（segmenting）通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关帐户（如存货与产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。 二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项，下同）和帐户余额归入同一块中，此法称为循环法（cycle approach）。循环法是将记录于不同记帐凭证中的交易同这些交易所影响的总帐余额合并起来考虑，以便有效地安排审计工作。 第三节 财务报表循环 二、循环的划分及其相互关系 不同行业的企业经营性质不同，因此，可将其财务报表分为不同的循环，即使是同一企业，不同注册会计师也可能有不同的循环划分方法。 注册会计师在划分循环时还应注意各循环之间有一定联系，比如筹资与投资循环同采购与付款循环（也称支出循环）紧密联系，存货与仓储循环与其他所有循环紧密联系。 各循环之间的流转关系:在后面有专章详细说明各循环的审计。 会计循环 财务报表审计之循环法 ——就是将财务报表分成几个大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（含事项）和账户余额归入同一块中。 具体审计目标总结 1、与各类交易、事项相关的认定 （PL）