2011年风险应评估10.ppt

第10章 风险评估 制作：邵丽 审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：按顺序该讲审计抽样（见P137、145） 本章内容介绍: ------注册会计师通过风险评估程序、信息来源和项目组内部讨论这三个手段来了解被审计单位及其环境，注册会计师在了解的基础上评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，注册会计师针对评估的重大错报风险采取总体应对措施和进一步审计程序。简而言之，就是对被审计单位财务报表重大错报风险的“识别、评估与应对”，这正是审计风险准则的精髓所在，也是本章“风险评估”在注册会计师实际执业中的现实意义的体现。 审计流程图:P162 一.风险评估：（一）了解被审计单位及其环境 【例1】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（ ）。 A．为了进行风险评估程序 B．获取充分适当的审计证据 C．为了识别和评估财务报表重大错报风险 D．控制检查风险 【答案】C 1、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （1）了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险，主要包括： （2）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境， 主要包括： ①适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； ②对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； ③对开展业务产生重大影响的政府政策：财政、货币、税收等 ④与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 （3）了解影响被审计单位经营的其他外部因素 包括： ①宏观经济的景气度； ②利率和资金供求状况； ③通货膨胀水平及币值变动； ④国际经济环境和汇率变动。 如增长率、通货膨胀、失业率、利率等怎样影响被审计单位的经营活动？ 2、被审计单位的性质 1）了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程； 2）了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险； 3）了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险。 4）了解经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报； 5）了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化； 6）了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，可预见未来的持续经营能力。 3.被审计单位对会计政策的选择和运用 (1)重要项目的会计政策 (2)重大和异常交易的处理 (3)在新领域和缺乏权威标准的共识的领域 (4)会计政策的变更 ①收入确认方法；②存货的计价方法； ③投资的核算；④固定资产的折旧方法； ⑤坏账准备； ⑥存货跌价准备和其他资产减值准备的确定； ⑦借款费用资本化方法； ⑧合并财务报表的编制方法等。 4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 (1)目标、战略与经营风险 ①目标是企业经营活动的指针； ②战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法； ③经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动；或源于不恰当的目标和战略；不能随环境的变化而做出相应的调整。 (2)经营风险与重大错报风险的关系 经营风险对重大错报风险的影响 5.财务业绩的衡量与评价 (1)了解的主要方面（7个方面）P154 (2)关注内部财务业绩衡量的结果 (3)考虑财务业绩衡量指标的可靠性 了解被审计单位的内部控制：控制环境和控制活动 【例1·单选】注册会计师对行业状况、法律环境与 监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因 被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而 不同，注册会计师应当将了解的重点放在（ ）。 A.风险评估程序 B.对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化 C.重大错报风险 D.重大错报风险和检查风险 【答案】B 【例2·多选】了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。 注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括（ ）。 A.所处行业的市场供求与竟争 B.生产经营的季节性和周期性 C.产品生产技术的变化、能源供应与成本 D.行业的关键指标和统计数据 【答案】ABCD 【例题3·多选题】注册会计师应当从以下方面了解被审计单位对会计政策的选择和运用（ ）。 A.重要项目的会计政策和行业惯例 B.重大和异常交易的会计处理方法 C.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域；采用重要会计政策产生的影响 D.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度 【答案】ABCD 【例题4·多选题】注册会计师应