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关于我国增值税由生产型向消费型转型思考 　　摘要：国家税收政策应符合国家的经济情况，由于我国经济的迅猛发展，增值税税制的相应调整势在必行。本文通过对生产性和消费型增值税的特性分析，揭示消费型增值税的优势及增值税转型的现实意义。此外，本文还对转型过程中可能面临的困难及其应对方法进行了讨论。 　　关键词：增值税转型 生产型 消费型 　　【中图分类号】F81 【文献标识码】A 【文章编号】1004-7069（2009）-04-0085-01 　　 　　增值税作为我国三大流转税之一，是我国的一个核心税种，占我国税收总额的近40%。增值税的征收制度，不仅影响到国家的财政收入，更是企业经营决策的重要考虑因素。一直以来，我国采用的是以增值税专用发票抵扣的生产型税制。固然，从1994年税收改革开始，生产型增值税在抑制经济过热、引导理性投资和保证财政收入上发挥了巨大作用，但是随着中国入世、贸易壁垒的削弱，生产型增值税税制的缺陷渐渐凸显出来，成为妨碍经济发展的阻力，税制改革势在必行。 　　 　　一、生产型增值税与消费型增值税 　　 　　增值税是针对生产、销售商品和提供劳务所产生的增值额，即在经营活动过程中企业产生的收入与支出的差额课税的税种。增值税税制的选择，是基于各国经济、政治等实际因素决定的，它对企业的投资规模、国家的经济结构以及财政收入都有不同程度的影响。按照税基所含企业购进固定资产的金额，增值税可以分为生产型增值税和消费型增值税。 　　1． 生产型增值税 　　生产型增值税是我国自1994年以来实行的征收制度。它的主要特征是在计算应纳税金时，不允许扣除企业购进固定资产这一部分相应的税金。它的税基的计算口径等于国民生产总值的统计口径，因而得名生产型增值税。这种税制将固定资产的转移价值算在增值额的范围内，对其进行征税，在一定程度上重复课税。企业投资规模越大，重复课税的情况越严重。因此，限制了企业的投资规模和国民经济的发展，但是，在另一方面，因其税基较宽的特性，有利于国家的财政收入。在全世界范围内，除中国外，还有印度尼西亚等少数国家实行这种税制。 　　2． ??费型增值税 　　相比之下，消费型增值税的税基较窄。它允许将包括外购固定资产所发生的已纳税金在计算应纳税额时一并扣除，也就是说，纳税人用于生产、销售商品和提供劳务的所有投入物（含资本性投入物）均不在课税范围之列。它的计税依据是国民经济消费资料的价值，因此叫消费型增值税。这一征税制度仍适用于发票扣税法，计算过程简易明了。现在，世界上以大多数欧盟国家为代表的90%以上的国家都实行这种税制，它被看作增值税的主流类型。 　　 　　二、我国增值税转型的现实意义 　　 　　国家的财政政策应适应于经济状况，经济状况改变了财政政策也应随之作出相应调整。1994年税制改革以来的十多年间，我国的经济形势发生了翻天覆地的变化，政府为了拉动内需、刺激投资、调整产业结构、提高我国出口商品在国际贸易中的竞争力，应积极发挥税收的调节作用，适应经济发展状况的改变。我国增值税转型的现实意义主要表现在以下几个方面： 　　1.消除重复征税，推进投资增长 　　允许扣除外购固定资产的已纳税金彻底解决了生产型增值税重复征税的问题，企业的投资规模完全由市场决定，这大大促进了资本密集型和技术密集型产业的发展，在一定程度上，加速了这些企业的资金运转，有利于设备更新和技术进步，将增值税对投资的不利影响减少到最低限度。由此，原本收到抑制的基础产业和高新技术产业获得了充足的发展空间，真正实现了不同行业的公平税负、平等竞争。 　　以2004年增值税改革的首批试点――以建造业为主的东北老工业基地为例，一系列增值税转型的税改政策充分调动了当地企业的技术投资积极性，新的税收优惠促使原本固定资产老旧的工业基地重放异彩，这说明增值税转型是带动国有经济产业升级的有效途径。 　　2.与国际接轨，提高国货在国际市场上的竞争力 　　消费型增值税已被国际上大多数国家认可，是一种便利、先进、轻税负的增值税类型。一则，采用国际惯用方法有利于促进国际合作、推广我国出口商品，是我国顺利融入世界一体化经济的必要措施；二则，知识经济时代的来临意味着企业只有不断进行技术更新才能屹立不倒，它是国货在国际市场上竞争力的保证。另外，实行消费型增值税也意味着出口商品的全额退税，这样，我国出口商品就可以以不含税价进军国际市场，在价格上不再处于劣势地位。 　　3.简化应纳税计算过程，提高增值税征收效率 　　消费型增值税允许按照抵扣凭证列示抵扣几乎所有的外购项目的增值税额，取消了对固定资产、流动资产以及自建固定资产、外购固定资产的区分，这种做法高效简便，大大减少了企业和税务机关对增值税计算和监督的工作量，也有利于企业对专用发票的管理工作。