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试论会计文化的构建 　　【摘要】会计文化是一种社会管理文化，主要反映会计人员在财务管理过程中创造的价值观念，优秀的会计文化对企业会计人员综合素质的提高有着十分重要的作用。本文基于会计亚文化价值取向的表现形式，阐述企业建设会计文化的必要性，探讨会计文化构建的基本思路。 　　【关键词】会计文化；价值取向；会计亚文化；价值观念 　　会计文化作为一种社会现象早已存在，属于社会文化中的亚文化，而基于文化的视角研究会计，并且把会计文化作为会计研讨的主题是在1986年8月召开的美国会计学会年会上首次正式提出的。在市场经济不断发展的今天，企业面临的竞争日趋激烈，促使人们越来越重视会计文化的建设。 　　一、会计文化及其内涵 　　会计文化是人们在长期的社会实践活动中逐渐创造和形成的一种精神文化，其实质是一种管理文化。会计文化有广义和狭义之分，广义的会计文化是指人类在社会历史实践中已经创造的，并且与会计相关的各种物质财富和精神财富，主要包括会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化；狭义的会计文化是指实践中形成的与会计有关的意识形态以及相应的制度、措施、规则。本文所研究的会计文化是广义的会计文化。 　　（一）会计物质文化 　　会计物质文化是指会计人员从事财务管理工作所需物质方面的一种文化产物，是会计文化赖以产生和发展的物质基础，包括各种会计物质生活资料、会计人员工作环境、办公条件、生活福利等基本设施，这些构成会计文化的硬文化。会计物质文化受到社会生产力水平的制约，是会计文化发达程度的外在体现，也是会计文化中有形的物质财富。 　　（二）会计制度文化 　　会计制度文化是指规范会计人员思维方式和行为模式的准则，是基于一定社会经济基础之上，并受制于社会政治制度的上层建筑文化，包括会计人员应遵守的各项规章制度，如会计职业道德规范、会计业务处理程序、会计机构组织方式等。会计制度文化是企业在经营活动中调整会计人员与他人、会计人员与组织之间关系的文化产物，具有明显的时代特征。 　　（三）会计精神文化 　　会计精神文化是指在会计物质文化和会计制度文化的基础上形成的会计人员的价值观念、思想意识、精神面貌、心理素质等，其中，价值观念最为重要，是会计精神文化的核心内容，它以观念的形式注入到会计人员的精神意识之中，用来规范人们的会计行为。会计精神文化将社会文化和企业文化的精髓渗透于企业财务管理之中，是会计人员共同遵守的价值观念体系，是会计文化中无形的精神财富。 　　二、会计亚文化价值取向的表现形式 　　会计亚文化是会计信息提供者在会计实务中所持有的态度，如会计核算方法的统一性与灵活性、利润计量的保守与乐观、财务报告的必威体育官网网址与公开程度等，是与会计文化相伴而生的一种非制度性文化。拥有不同文化的社会群体拥有不同的价值取向，荷兰学者hofstede和英国学者gray对此进行了深入的研究。 　　根据hofstede的观点，一个国家的文化价值取向表现在四个方面，即个人主义取向相对于集体主义取向、大跨度权力结构取向相对于小跨度权力结构取向、强避免不确定性取向相对于弱避免不确定性取向、阳性取向相对于阴性取向。在hofstede研究的基础上，gray将文化价值的各种取向与其对会计的影响联系起来，构建了四个会计亚文化价值观维度，即职业化与法规化、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、必威体育官网网址性与透明性。文化价值取向影响着会计理论的发展方向，文化的差异性带来会计实务中的不同价值取向，由文化价值取向决定会计价值取向，即会计亚文化价值取向有这样一些表现形式： 　　个人主义取向的文化决定了一个社会中会计职业化程度较高，注重个人努力，强调独立性，政府通常不介入会计准则制定和会计实务管理等事务。反之，集体主义取向的文化决定了一个社会中政府的统一会计制度比较完善，倾向于严格规定有关会计程序与核算方法，会计实务中较少需要独立专业判断，会计职业化程度相对较低。 　　大跨度权力结构取向的文化一般愿意选择教条式的会计准则，会计人员往往屈服于权威和上级指示，有较强的等级观念。反之，小跨度权力结构取向的文化通常造就一种通过“公认”的途径规范会计实务的模式，上级和下级共同协商处理会计事务，强调平等参与，等级观念较模糊。 　　强避免不确定性取向的文化决定了在这样的社会中一般表现出较强的稳健主义倾向和较强的必威体育官网网址倾向，人们对待未来事件的不确定性的处理比较谨慎，对利润的计量一般较保守，偏好于统一性。反之，弱避免不确定性取向的文化决定了在这样的社会中一般表现出较强的乐观主义倾向和较弱的必威体育官网网址倾向，人们往往能从容地应付风险因素，对会计信息必威体育官网网址程度较低，财务报告中披露的信息较多，倾向于灵活性。 　　阳性取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于公正性和财务揭示倾向于公开性，会计规则强制性大，持续时间长。反之，阴性取向的