民间非营利组织会计实务讲义.ppt

限定性净资产举例 例2： 沿用例1。该民办学校在2014年12月7日，又得到一笔1 000 000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。账务处理如下： (1) 2014年12月7日，收到补助款 借：银行存款 1 000 000 贷：政府补助收入--限定性收入 1 000 000 (2) 2014年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产 借：政府补助收入--限定性收入 1 000 000 贷：限定性净资产 1 000 000 例3：沿用例1。假设该民办学校在2015年10月将2014年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下： 借：业务活动成本 23 000 贷：现金 23 000 借：限定性净资产 23 000 贷：非限定性净资产 23 000 限定性净资产 账务处理举例： 1、2014年9月30日，结转本月“提供服务收入—非限定性收入”146000元，“其他收入—非限定性收入”3000元，“投资收益”10000元。 借：提供服务收入—非限定性收入 146000 其他收入—非限定性收入 3000 投资收益——非限定性收入 10000 贷：非限定性净资产 159000 2、2014年9月30日，结转本月“业务活动成本”90000元，“管理费用”30000元，“筹资费用”5000元，“其他费用”2000元。 借：非限定性净资产 127000 贷：业务活动成本 90000 管理费用 30000 筹资费用 5000 其他费用 2000 资产负债表、业务活动表、现金流量表的勾稽关系：净资产的变动来源于业务活动表净资产变动额、开办资金的变动、会计政策变更及会计差错更正和资产负债表日后调整事项、投资回报（一般发生较少）。 收入 社会团体的主要收入：会员会费，另外有开展咨询、培训、课题研究收入、广告收入以及政府补助收入；出版期刊、学术资料、会议文集、技术信息资料等费用，举办科技培训班或讲座费用。 民办非企业单位主要收入：学费、培训、住宿、医疗等提供服务收入以及销售商品、药品的商品销售收入。 为了最大程度享受各项税收优惠，需要单独核算免税和应税项目的收入。 捐赠收入 一、本科目核算民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。 民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产，不在本科目核算。 二、民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。 如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。 三、民间非营利组织接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。 捐赠收入 四、账务处理 （一）接受捐赠：借记资产类科目，贷记本科目 附条件捐赠，存在需要偿还全部或者部分捐赠资产 ，借记“管理费用”，贷记“其他应付款” （二）如果限定性收入的限制在收入当期得以解除，应将其转为非限定性收入,借记“捐赠收入--限定性收入”科目，贷记“捐赠收入--非限定性收入”科目 （三）期末将余额转入到净资产中 捐赠承诺:为了对捐赠进行正确地核算，民间非营利组织应当区分捐赠与捐赠承诺。捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。 捐赠收入 例1：20x9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54 000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下： 借：银行存款