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发展低碳经济完善税收约束机制思考 　　发展低碳经济,其实质是节能降耗,提高能源资源的利用效率和效益,以最小的能源资源代价实现最大程度的发展,实现人与自然和谐共处。科学规划,建立健全发展低碳经济的财政与税收调节体系,与其他政策配合,形成节能降耗,保护环境的长效机制。 　　 　　一、国际上在减少温室气体排放方面税收政策的运用 　　 　　国际上通过税收杠杆来减少温室气体的排放主要做法有: 　　(一)开征二氧化碳税 　　为了抑制二氧化碳的排放量,在1990年前后,芬兰率先开征了二氧化碳税,征税范围为所有矿物燃料,并根据不同燃料的含碳量确定计税标准。瑞典在1991年税制改革中也引入了二氧化碳税,征税范围为所有种类的燃料油,但对电力部门使用的部分予以豁免。税收也是根据不同燃料的含碳量不同而有所区别的,纳税人为进口者、生产者和贮存者,为避免对瑞典工业的国际竞争力产生影响,工业部门的税率低于私人家庭,对于一些能源密集型产业进一步给予减免(唐玉华,2004)。丹麦在1992年引入了二氧化碳税,对汽油、天然气和生物燃料以外的所有二氧化碳排放都征收二氧化碳税,税收以每种燃料燃烧时排放的二氧化碳量为基础,税率为100丹麦克朗/吨二氧化碳(杨磊,2006)。挪威从1991年开始对汽油、矿物油和天然气征收二氧化碳税,1992年二氧化碳税扩展到煤和焦炭,并且汽油税根据含碳量不同有所差别,但对航空和海上运输部门、电力部门(因采用水力发电)是免税的,对于造纸等产业实行低税率(实际税率仅为规定税率的50%)。目前.二氧化碳税已成为欧盟国家中普遍实行的税种,且都采取国家碳税模式,在税率设计上多采取复合税率。 　　(二)改革能源税 　　 丹麦1978年引入电能税,以后陆续对轻重油、煤、天然气等各种石油及煤产品征收能源税,1982开始对煤征收能源税,1996年引入二氧化硫税.所有类型的能源使用产生的硫排放都适用此税,税率为10丹麦克朗/吨硫,1997年又对天然气开征能源税,税负约相当于石油产品的75%(高萍,2005)。瑞典于1957年即开始对燃料征收一般能源税,主要是对石油、煤炭和天然气征收.纳税人是生产或使用应税产品及进口应税产品的企业,并且从1990年3月开始对能源征收增值税。荷兰也开征燃料税,对汽油、重油、液化气、煤、天然气、石油焦炭等主要燃料征收,纳税人是应税产品的生产者和进口商。在欧盟国家,能源产品税收包括一般能源税、消费税、二氧化碳税、二氧化硫税、增值税、燃料税等税种。在美国,联邦政府对煤炭销售征收联邦消费税,州政府对开采自然资源(主要是石油)征收资源税,联邦政府和州政府都开征燃油消费税,征税对象包括各种燃料,如普通汽油、柴油、煤油、液化石油气等。能源税提高了能源资源的利用效率,优化了能源消费结构,也减少了温室气体的排放。 　　(三)实施税收优惠 　　除了直接征税外,很多国家还对节能环保行为实施广泛的税收优惠。如丹麦采用了被称为“二氧化碳协议”的补贴计划,特定企业可以与能源部签署自愿协议,承诺完成一系列协议中明确的能源保护措施,在此情况下,企业可适用较低税率,得到减税。这一方案的设计在促进减少温室气体排放的同时.也确保了不会大幅度削弱丹麦企业的竞争力,激励企业减少能源密集型生产。2005年8月美国总统布什签署了《2005美国能源政策法案》,该《法案》在未来10年内授权美国政府向全美能源企业提供146亿美元的减税额度,以鼓励石油、天然气、煤气和电力企业等采取节能措施。此外,还有许多针对个人节能减排的税收优惠措施,如《2005美国能源政策法案》大力鼓励个人节能,联邦政府拿出13亿美元鼓励民众使用零污染的太阳能等,如私人住宅更新取暖、空调等家庭大型耗能设施,政府将提供税收减免优惠,这些税收减免对增强社会公众的节能环保意识具有非常积极的作用。 　　 　　二、我国税制在发展低碳方面存在的不足 　　(一)资源能源结构不合理 　　作为一个重要调控手段,我国税收政策在促进节能环保方面也有不少针对性措施。如我国自2004年以来,陆续提高了23个省(区、市)煤炭资源税税额标准,在全国范围内提高了原油、天然气的资源税税额标准。对风力发电、水力发电、企业节能环保投入也给予优惠减免。但是相比上述国家,我国在利用税收政策特别是在应对全球气候变暖方面亟待加强。 　　(二)资源能源税负偏低 　　能源资源税负偏低,不利于促进我国能源资源的节约利用,也不利于控制和减少温室气体的排放。例如我国矿产资源补偿费平均费率偏低,仅为1.18%,而国外与我国矿产资源补偿费性质基本相似的权利金费率一般为2%-8%。矿产开发商在得到高额利润与之应该付出的成本和代价补匹配。 　　(三)机动车税类不合理 　　当前我国机动车在购置环节税收相对较重,在使用环节税收偏轻,节能