企业合并(2010年修改).pptVIP

企业合并会计 第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般存在于两种情况 1．投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本， 2．投资企业直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况。 投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一种或几种情形进行判定： （1）通过与其他投资者的协议投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。 （2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业仅拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但根据章程或协议有权任免董事会的董事，能够达到实质上控制的目的。 （4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业仅拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策。 购买日或合并日的确定 合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会等通过。（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项。（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。 吸收合并、新设合并、控股合并比较 （一）权益结合法的基本内容——特点 （一）权益结合法的基本内容——应用要点 例1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本 例2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本 例3：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本 例4：换股实施吸收合并——换出股份面值大于被并方股本 （二）购买法的基本内容——特点 （二）购买法的基本内容——账务处理 （二）购买法的基本内容——账务处理 归纳的原则 1、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 3.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应调整所有者权益相关项目。 合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，如果是贷方差额应计入资本公积（资本溢价或股本溢价），如果是借方差额就应该冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），余额不足冲减的，应冲减留存收益。在冲减留存收益时一般是将盈余公积与未分配利润按照比例同时冲减。　　 4.对于同一控制下的控股合并，合并方需要编制合并财务报表，此时同一控制下的控股合并在合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。 吸收合并的处理 合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定 合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额的处理。 【例】甲公司于2007年3月31日对同一集团内某全资乙公司进行了吸收合并，支付合并对价2000万元。合并日，乙公司资产的账面价值为3000万元，负债账面价值为800万元，净资产账面价值为2200万元。则合并日甲公司应将乙公司的资产、负债并入账内。 甲公司的账务处理是： 借：资产 3000（账面价值） ??? 贷：负债 800??????? 银行存款 2000??????? 资本公积——资本溢价 200 [合并例题] 同一控制下的控股合并 关键处理归纳如下： 　1.长期股权投资的确认和计量 借：长期股权投资（应享有被合并方账面所有者权益的份额） 应收股利 有关负债 贷：有关资产 等 （支付的合并对价的账面价值） 资本公积—资本溢价或股本溢价 （差额） （ 或者借：资本公积、盈余公积、未分配利润） 【例1】甲公司于2007年6月30日支付1000万元取得同一集团内丙公司60%的股权，属于控股合并。合并日丙