[财务管理]中国会计标准国际化协调效果检验.doc

[财务管理]中国会计标准国际化协调效果检验 8 财政部财政科学研究所 王建新* 摘 要：本文运用 AB 股样本公司12001 年会计准则改革前后的经验数据，分别从国际化的结果和过 程的角度，就会计盈余质量进行定量研究，从而对改革效果做出实证性分析，籍此评价改革的合理性。研 究表明：从国际化结果来看，AB 股公司在中国会计准则下与在国际财务报告准则下的盈余质量不存在显 著性差异，说明了在我国目前的现实环境条件下，完全采用国际财务报告准则不能显著地提高会计盈余质 量；从国际化过程来看，两种准则体系下的盈余质量差异的绝对值变化显著且逐年减少，说明了我国会计 准则国际化改革形式上协调促进了实质上协调，提高了会计盈余质量。 关键词：会计准则国际化；盈余质量；效果评价 一、导言 （一）研究目的 会计准则国际化是我国会计改革的方向。我国自 1992 年为适应市场经济的发展开始系统的会计改革 以来，分别以相应的国际会计准则为基础，颁布了《企业会计准则——基本准则》和 16 项具体会计准则 以及《企业会计制度》、《金融企业会计制度》等。尤其是 2001 年以后，为适应国际国内形势需要，我国 进一步加快了会计准则国际化的步伐，国务院发布了《企业财务报告条例》、财政部修订了《企业会计制 度》以及《企业会计准则——基本准则》和部分具体准则，使得“新规定在若干重要问题上实现了与国际 会计惯例的协调”（刘玉廷，2001）。这一系列改革措施的实施使得我国会计准则与国际财务报告准则大同 小异（盖地，2001）。 目前，关于会计准则国际化步伐的争议颇多。一种观点主张“拿来主义”，认为我国会计准则建设直 接照搬国际财务报告准则或美国的会计准则即可，没有必要“另起炉灶”，不用太多考虑中国特色，故埋 怨目前国际化步伐太慢（黄世忠等，2002；周小川，2001）；另一种观点则与此相反，认为由于我国环境 条件制约，国际化步伐不宜过快，不应该盲目照搬国际财务报告准则或某个国家的会计准则，应该与时俱 进，伴随中国经济体制改革适时地推进会计准则的国际化进程，使会计准则在适应经济环境的情况下，尽 可能地与国际会计惯例接轨（冯淑萍，2001）。那么，我国会计准则国际化步伐究竟是一步到位还是分步 实施，国际化改革效果如何进行评价，是目前改革关注的焦点。 然而，如何评价会计准则国际化改革的效果呢？学术界对此也给予了极大的关注，但研究大多局限于 规范性分析，缺乏定量研究。由于会计准则国际化只是强调准则条文方面形式上的协调，条文形式上的协 调并不能代表会计处理实质上的协调，因为运用同样的会计准则能否产生可比的财务报告信息，依赖各国 * 王建新（1973-），财政部会计准则委员会副研究员、中国注册会计师、会计师，中南财经大学会计学硕士、上海财经大学 会计学博士；在《财政研究》、《会计研究》、《企业管理》、《经济评论》等刊物上发表论文 40余篇，多篇文章被人大复印资 料全文转载。出版了《国际会计》、《跨国首席财务官——企业价值最大化的设计师》、《我国会计准则制定及其效果评价》、 《小企业会计制度——核算方法与税收筹划》著作 4部，目前主持国家社科基金课题及省部级课题 3项；工作单位：财政部 财政科学研究所；通讯地址：北京市西城区三里河财政部准则二处，邮编：100036；电话：010E-mail: lxlwjxs_cn@sina4, wangjianxin@casc.gov. 1 指既发行 A股又发行 B股的公司。 中国会计标准国际化协调效果检验 9 的审计准则、审计质量、监管机制和公司治理等方面的支撑环境（Cooke and Wallace，1990；Doupnik and Salter，1995）。在我国目前的情况下，账面利润仍然是判断公司业绩的主要指标，特别是对于上市公司， 利润指标在决定其是否上市、配股、下市以及业绩评价等方面有着十分重要的作用，一些上市公司在监管 机制尚不完善的情况下往往通过盈余管理来操纵利润。基于此，本文从会计信息的可靠性出发，分别从国 际化的结果与过程两个角度、线上项目和线下项目两个方面，通过对会计盈余质量的定量研究，探讨我国 会计准则在实现与国际财务报告准则形式上协调的情况下会计盈余质量方面的协调情况，考察准则条文方 面形式上协调与会计信息可靠性方面实质上协调的一致性，以此来评价我国会计准则国际化改革的效果和 预测国际化的前景。 本文结构安排如下：第一部分阐述研究目的，并结合制度背景回顾了相关的文献；第二部分为数据与 检验，对研究所用的样本和数据进行描述，讨论研究所采用的方