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中国金融业税收负担变化测算、不利影响及改革建议 　　本文金融税制泛指与银行、保险、证券以及其他金融服务直接相关的税收制度。目前，我国金融税制主要涉及 10 个税种，形成了以营业税和企业所得税为主的税制框架和结构。伴随着我国改革开放的不断深化，金融业得以迅速发展，但同时面临着许多困难和挑战，其中金融税制已逐渐成为金融业纵深发展的重要瓶颈之一。本文在对我国金融税制现状分析的基础上，对金融税收负担进行了较为全面的测算，并深入分析了税负变化的不利因素，以寻找改革与完善我国金融税制的有效路径。 　　一、中国金融业税收收入规模及结构分析 　　（一）金融业税收绝对规模平稳快速增长，且增长幅度较大 　　伴随着我国金融业的快速发展，其税收绝对规模呈现上升趋势。如图 1 所示，从 2002 年的 724．4 亿元缓慢上升到 2004 年的 826．65 亿元，然后迅速上升到 2008 年的 5767．22 亿元，尔后经历短暂的平稳期，于 2010 后又加速增长，达到 2012 年的 10292．9 亿元。 此外， 相对规模 （金融税收占全国税收的比重）也呈上升趋势，期间有波动，从 2002 年的 4．36％上升到 2012 年的 9．29％（2008 年最高点为 9．97％）。 表明整个考察期间上涨幅度近一倍。 　　 　　（二）金融业税种结构相对集中，且主体税种变动方向相反营业税收入和企业所得税收入 　　是金融业的两大主要税收来源。如图 2 所示， 2002 至 2012 年间，营业税收入从 436．33 亿元上升到 2870．23 亿元，企业所得税收入由 180．83 亿元上升到 5490．03 亿元，且两者的增长趋势基本稳合。 　　不过，从营业税和企业所得税所占比重来看，两者呈现相反的变动趋势。如图 3所示，营业税总体呈下降趋势，从 2002 年的 60．23％下降到 2012 年的 27．89％，而企业所得税从 2002 年的 24．96％上升到最高点 2006 年的 53．42％，之后总体保持在 50％左右。即 2005 年之后，企业所得税取代营业税获取了主体地位。其它小税种的变动情况大致如下：印花税出现异常增长，如 2007 年证券交易印花税税率从 1‰上升到 3‰，导致 2007 和 2008 年印花税比重分别高达 17．7％和 17．5％，不过目前已降至 3．38％；个人所得税也处于不断波动中，平均比重为8．55％；城市维护建设税比重极低，且总体呈下降趋势，2012 年不足 2％。 　　 　　 　　（三）金融业税收行业结构较集中，银行业占绝对主体地位 　　我国自 1995 年开始对金融业实施分业管理，主要包括银行、证券、保险和其它金融业务，且对行业内部有关业务进一步分离，比如在银行业内分为商业银行和政策性银行等，保险业内部分为财产保险和人身保险等。由于发展历史演进、税制设计等方面的差异，来源于各行业的税收比重差异也较大。 在整个考察期间， 银行业税收占主体地位， 且基本呈上升趋势， 从 58．41％增长到73．09％， 保险业 也基本呈上升趋势 ， 从 2007 年的 7．28％上升到 2010 年的11．11％，然后下降到 2012 年的 9．63％。 而证券业税收呈下降趋势，从 28．56％下降到 8．51％，其他金融业增长趋势不明显，大体保持在 6％左右。 　　（四）金融业税收企业类型结构也相对集中，但内资企业内部主体地位发生逆转 　　从企业类型结构来看，金融业主要包括：内资企业、港澳台投资企业、外商投资企业和个体经营。 金融业税收主要集中于内资企业，比重在 95％以上；港澳台投资企业和个体经营虽然都呈上升趋势， 但比重明显太低， 分别不足1％和 0．1％； 外商投资企业呈先升后降的趋势， 且比重也偏低，2012 年仅为2．75％。 表明虽然我国税收呈现了多种贡献来源，但内资企业的绝对主体地位没有动摇。 　　不过，内资企业内部税收来源也发生了变化。为适应社会化大生产和市场经济发展需要，股份制企业组织形式应运而生。它实现了所有权与经营权相对分离，有利于强化企业经营管理职能，在不断发展壮大的过程中，其对金融税收的贡献率也呈上升趋势。 如图 4 所示，股份制企业金融税收占比从 2002 年的 11．93％上升到 2012 年的 82．76％，而国有企业同期税收比重从 74．77％下降到 12．25％，即两者的主体地位正好发生逆转。 　　 　　二、中国金融业税收负担变化测算分析 　　（一）中国银行业税收负担比较分析 　　现有银行类型主要有：国有商业银行、政策性银行、股份制商业银行、合资银行以及城市商业银行，其中以国有商业银行和股份制商业银行为主。随着金融业经营体制的进一步改革与完善， 股份公司等新型企业组织形式提供的税收稳步上升。 如