第04章 合并报表对内部经济往来事.ppt

第四章 合并报表对内部经济往来事项的处理 集团公司内部交易事项概述 公司间债权债务 公司间存货交易 公司间的固定资产和无形资产交易 企业集团内部的债券投资 第一节 集团公司内部交易事项概述 一、集团公司内部交易事项的含义 集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 二、集团公司内部交易事项的类型 2、上年内部存货交易的未实现利润，在本年度编制合并报表时的抵销（期初存货中有公司间利润）①子公司当年全部出售 借:未分配利润-年初 贷:营业成本 ②子公司当年全部未出售  借:年初未分配利润 贷:存贷 (子公司购进成本* 母公司销售利润率) 第四节 内部固定资产交易及其抵消处理 三 种 类 型 第六节 合并资产负债表、利润表及股东权益变动表（利润分配项目）编制方法举例 一、首期合并会计报表编制举例(P133) 二、连续各期合并会计报表的编制(P141) 合并会计报表的附注 合并会计报表除附注会计报表应附注的事项外，还应当附注如下事项：１、纳入合并会计报表合并范围的子公司名称、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例；２、纳入合并会计报表的子公司增减变动情况；３、未纳入合并会计报表合并范围的子公司（即暂行规定第二条第３款所规定的不纳入合并范围的子公司）的情况（包括名称、持股比例）、未纳入合并会计报表合并范围的原因及其财务状况和经营成果的情况，以及在合并会计报表中对未纳入合并范围的子公司投资的处理方法；　　 * * 涉及损益的 内部交易事项 不涉及损益的 内部交易事项 按内部交易 事项是否涉 及损益分类 按内部交易事项 的具体内容分类 已实现集团内部损益的事项 未实现集团内部损益的事项 （内部债权债务） 内部存货交易 内部债权债务 内部固定资产交易 内部无形资产交易 其他内部交易 三、内部交易事项的消除方法 主要方法 顺销: 母公司对子公司的销售 平销: 子公司之间的销售 逆销: 子公司对母公司的销售 集团内部未实现损益全部消除（全资） 第二节 公司间债权债务 1、应收应付、预收预付项目的抵销 借：应付账款、预收账款 贷：应收账款、预付账款 2、内部应收账款提取坏账准备的抵销 （1）第一年：借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失（内部应收账款对应的本年所计提坏账准备的抵消） （2）以后年度： a、抵销上期内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：年初未分配利润 b、抵销本年计提或冲销的坏账准备 年末内部应收账款余额年初内部应收账款余额 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 年末内部应收账款余额年初内部应收账款余额 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 例:第一年末内部应付账款与应收账款数额为50000元,计提坏账准备的比例为1%,第二年末内部应收账款余额为60000元,第三年末内部应收账款余额为52000元. 第一年: 借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000 借：坏账准备 500 贷：资产减值损失500 第二年: 借：应付账款 60000 贷：应收账款 60000 借：坏账准备 600 贷：年初未分配利润 500 资产减值损失100 第三年: 借：应付账款 52000