第七章作业成本制度.ppt

第七章 作业成本法 一 作业成本法产生的原因 1、产品成本构成内容的变化促使作业成本法产生 随着科学技术的高速发展，制造环境发生了巨大改变，计算机辅助设计技术、计算机辅助制造技术以至计算机一体化制造系统的建立与应用，使生产的自动化程度和技术装备水平不断提高，许多人工被机器取代。产品成本中直接人工成本的比重大幅下降，而制造费用的比重不断上升。成本控制的重点正逐步由直接材料、直接人工转向制造费用。而制造费用各具体构成项目的特性不同，若仍按传统成本会计的单一分配标准进行分配，将使产品成本计算的结果误差较大，不能正确反映产品消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益；而且按照成本与产量的关系来划分固定成本和变动成本，进行成本性态分析所提供的资料，已不能满足成本控制的信息需求。因此，有必要将各个作业中产生的制造费用按照各自特性所适用的分配标准进行单独分配，以满足成本控制的要求。 2、适时生产系统的产生与发展促使作业成本法产生 适时生产系统是一种后往前的“拉动式”生产现场控制系统。这时，整个生产过程以市场需求为导向，从销售阶段开始，以最终满足顾客需求为起点，根据顾客订货所提出的产品数量、质量和交货时间等特定要求作为组织生产的依据，由后往前逐步推移，全面安排生产活动。这样，前一道生产工序只能严格按照后续生产工序所要求的在产品、半成品的数量、质量和交货时间组织生产，前一道生产工序生产什么、生产多少、质量要求如何以及交货时间，只能根据后续生产工序提出的具体要求。适时生产系统要求整个企业生产经营的各个环节相互协调、准确无误地进行运转。为消除废品和返工引起的生产中断和生产秩序的混乱，还要求将各项管理深入到作业层次，并提供作业成本资料以供决策。因此，作业成本法得到迅速发展并得到广泛应用。 3、决策相关性的要求促使作业成本法产生 目前企业在进行决策时，采取的是相关成本决策法，即在假设决策只在短时间内对成本产生影响和多项决策相关独立、互不影响的前提下，只考虑随决策而变动的成本，而将固定成本作为非相关成本不予考虑，将成本与收入进行配比并进行决策。但在现实中，企业总是面临着多项决策，而且从长远来看，一项决策对其他决策尤其是后续决策会产生影响，从而对其成本也会产生影响；而某些成本就单个决策而言具有固定成本的性质，但就一系列决策而言相对成为变动成本。因此有必要采取以作业为立足点，通过分析作业间的链接关系找出决策间的相互联系与影响，将许多原本与产量无关的固定成本，因为与作业成本动因相关而在决策中由非相关成本变成相关成本，从而提高相关成本决策的正确性、科学性。 4、成本控制与考核的要求促使作业成本法产生 传统的成本控制方法中主要是将实际成本与标准成本或定额成本进行对比分析，找出数量上的差异，再分析差异形成的原因并提出针对的控制措施。但这种差异的计算只是从数量的方面进行控制，而对无法以数量反映出来的工作质量问题却无法进行控制。比如，原材料的采购成本在产品成本中占有较大比重，但若采购员为了完成采购成本降低额的任务，可能会以较低的价格购入质量较差的材料。这样，虽然其采购任务完成了，却使企业的产品质量下降，而这种质量成本上升的差异一般无法通过传统的成本控制反映出的。因此，进行作业成本的动因分析，确定每一个部门、每一个岗位，甚至每一个职工的工作职能，并对其工作成果进行考核，从而就能够更为有效地控制成本。 二、作业成本法的相关概念 1 作业成本法是以作业为核心，根据企业生产经营过程中的资源耗费、作业和最终产出、作业链和价值链的关系，进行成本动因分析，将所发生和形成的成本耗费分配给成本计算对象的一种成本计算方法和管理制度。 2 作业是企业为提供一定数量的产品或劳务过程的各个工作程序或工作环节，即所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等资源及资源消耗过程的集合体。作业通常可以按照以下分类标准进行分类： 按照受益对象分类，可分为产品作业和维持性作业 产品作业是指使某种产品受益的作业，如对每一种产品编制控制规划、材料清单等。此类产品可进一步划分为：使单位产品受益的作业，如机器的动力作业；使一批产品受益的作业，如对各批产品的机器准备作业、产品检验作业等；使某一生产经营过程受益的作业，如材料计划作业、材料采购作业等。这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品品种相关。 维持性作业是指使某个部门或机构受益的作业，如车间设施占用费用、车间厂房折旧、车间管理人员的薪酬、机器设备的日常维护保养等作业。这种作业的成本与产品品种和产品的数量无关，而与企业的存续相关。 按照组织方式分类，可分为单位作业和批别作业 单位作业是指与每一单位产品相关的作业，如机器设备的折旧与提供动力等，这种作业在生产过程中不断发生，具有重复性，其所引