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管理会计 第六章 经营决策 第一节 经营决策有关成本概念 一、机会成本 由于选择最优方案而放弃次优方案而放弃的潜在的利益称为已选中最优方案的机会成本。案例 ★假计成本，又称估算成本，是机会成本的一种特殊表现形式，一般指需要经过假定推断才能确定的机会成本。 案例 差量成本 机会成本案例 某企业只有一条生产线，既可用于生产甲产品，也用于生产乙产品。目前公司正在生产甲产品，该产品的单位变动成本为30元，单价为50元，每件产品耗用1个机器小时。现公司部门经理认为甲产品获利能力较低，拟放弃甲产品的生产，改为生产乙产品。经测算，乙产品的预计单位变动成本为43元，单价为70元，每件乙产品须耗用1.5个机器小时。假如不论是生产甲产品还是生产乙产品均不会影响固定成本总额。而且两种产品均在满负荷状态下生产并均可顺利销售。请问：用乙产品来代替甲产品在经济上是否合算？ 解析 机会成本案例解析 解析：表面上看，乙的cm=70-43=27元，甲的cm =50-30=20元，但生产乙必须要放弃甲，因此不能简单的对比两种产品提供的cm.。而应比较每一机器小时所能提供的贡献毛益。20/1=20， 27/1.5=18 若选择乙产品的生产则每一机器小时只能提供18元的贡献毛益，而同时放弃生产甲产品会造成每一机器小时20元的机会成本。 由于机会成本大于乙预期单位机器小时的收益，因此不合算。 判断：若企业某资源只能用来完成一项任务，没有其他用途，则该资源不会有机会成本。 返回 假计成本案例 企业将一笔资金用于构建一固定资产，该笔资金部分来源于企业发行债券，部分来源于企业发行的股票，债券资金成本为支付的利息，而股票不支付利息，但在决策时，企业不论其来源如何都必须考虑利息因素，视同机会成本估算，这种需要估算才能确定的机会成本就是假计成本。 返回 二、差量成本 是企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异 。 判断：差量成本是预期成本的差（ ）。 三、重置成本( replacement cost ) 也称现行成本。指按照现行市场价格购买功能与目前拥有的某项资产相同或相似的资产所需要支付的成本 四、边际成本 是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动额。 五、沉没成本 是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策改变的成本。 六、付现成本(out-of-pocket cost)又叫现金支付成本，指未来需要以现金支付的成本。 案例 七、专属成本 指可以明确归属于某一特定决策方案的固定成本。 ⑴若企业采用租赁方式取得设备租金为专属成本；⑵若所得设备专用（只能用于该方案），设备取得成本为专属成本； ⑶若所得设备通用，与设备有关的折旧费为专属成本。 共同成本 付现成本案例 某公司因生产需要急需购进A材料200吨，如果不能及时购进该材料，将会严重影响正常生产经营活动。但公司目前现金流量严重不足，向金融市场融资又有较大困难。其供应上提出了两个付款方案：一是每吨报价8000元，但货款1600000元必须一次支付；二是每吨报价8500元，但货款1700000元，可分10个月支付，每月支付170000元。 请问：该公司应选择哪个付款方案？ 付现成本案例解析 为了避免因停工待料而造成更大损失，应选方案二。 虽然方案二支付总成本高，但目前付现成本只有170000元，比方案一低得多，而企业多付的成本可以从因原材料及时投入生产，保证生产的连续性，并消除缺货成本所取得的收益中得到补偿。 返回 八、共同成本指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生，应由这些产品或部门共同负担的成本。车间管理人员工资、照明费、取暖、空调费等。 九、可避免成本(avoidable co