第12章　企业所得税 税法 教学教学课件.ppt

第十二章 企业所得税 第一节 企业所得税基本原理 第二节 企业所得税的纳税人、征税对象 第三节 税率 第四节 应纳税所得额的计算 第五节 资产的税务处理 第六节 企业重组的所得税处理 第七节 应纳税额的计算 第八节 税收优惠 第九节 源泉扣缴 第十节 特别纳税调整 第十一节 征收管理 企业所得税基本原理 一、企业所得税概念 二、企业所得税的特点 三、企业所得税的作用 企业所得税定义 　企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 　属于直接税、中央和地方共享税。 企业所得税的特点 （一）征税范围广； （二）税负公平； （三）税基约束力强； （四）纳税人与负税人一致。 企业所得税的作用 （一）筹集财政收入 2010年企业所得税保持平稳增长，实现收入12842.79亿元，同比增长11.3%，企业所得税收入占税收总收入的比重为17.5%。企业所得税的税基是企业利润总额。　 （二）调节资源配置 （三）促进经济稳定 企业所得税的纳税人、征税对象 一、企业所得税的纳税人 二、企业所得税的征税对象 企业所得税的纳税人 企业所得税法规定，在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 从两方面理解： 　　　１、企业分两类：居民纳税人和非居民纳税人 　　　２、在我国境内的企业和其他取得收入的组织 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 纳税人的分类 １、居民纳税人 　　 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 　　 举例：居民纳税人的无限纳税义务 联想集团，收购了美国IBM的个人电脑业务部，它的实际管理机构在中国，那么这个美国IBM的个人电脑业务部就是中国居民企业。因为该个人电脑业务部生产经营地在境外，这些境外的生产经营收入并不是来源于中国境内、而是来源于全球范围内的收入，但它必须向中国税务机关承担它的纳税义务。 ２、非居民纳税人 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 具体包括两类： a. 在中国境内设立机构、场所的----就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。(税率为25%，） b. 在中国境内未设立机构、场所的----或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。(税率为20%；减按10%征收) 机构、场所的具体内涵 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 案例分析 A酒店与境外B公司签定了《管理及营销服务协议》。根据协议，A酒店雇佣B公司经营管理自己的酒店，并采纳和使用由B公司享有特许使用权的商号和商标。作为报酬，A酒店需向B公司支付基本管理费、奖励管理费和商标使用费。 A酒店为境内企业，B公司为非居民企业。B公司取得的收入分为两部分：首先，B公司长期在A酒店进行管理工作，实际上在中国境内设立了机构、场所（提供劳务的场所）。构成了非居民企业（机构C）。因此，A公司向B公司支付的基本管理费和奖励管理费属于机构C来源于境内的劳务所得，按25%税率征收企业所得税。 其次，B公司取得的商标使用费收入，与其在中国境内的机构C没有实际联系，属于第二种情形。所以对B公司取得的商标使用费收入，应该全额按照10%的税率征收企业所得税。 关于非居民纳税义务的总结 　　 境内所得 纳税25% 　 国内设立机构场所 有联系　　 纳税25% 境外所得　　　　　　　　　　　　　　非居民企业