会计学教学课件chapter3.ppt

企业计提存货跌价准备的情形： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该材料生产的商品的成本大于产品的售价； （3）企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业提供的商品或劳务过失或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。 3、存货跌价准备的会计处理 （1）设置“存货跌价准备”账户，反映存货跌价准备的计提、冲销和结余。 期初数：期初存货可变现净值低于其成本的差额 本期转回的存货跌价准备 本期结转的存货跌价准备； 本期补提的存货跌价准备； 期末数：期末存货可变现净值低于其成本的差额 存货跌价准备 (2)设置”资产价值损失“反映存货期末价值的变动。 4、存货跌价准备的计提方法 ①单项比较法②分类比较法③综合比较法 《企业会计准则—存货》规定，“存货跌价准备应当按照单个存货项目计提”。 但是，对于数量繁多、单价较低的存货，《企业会计准则—存货》也规定可以按照存货类别计提存货跌价准备。 在某些情况下，也可合并计提存货跌价准备。 ①计提跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 ②存货价值恢复时，冲减跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 ③处置存货时，结转跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 例3－26 例：库克公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 ①2003年9月26日库克公司与M公司签订销售合同：由库克公司于2004年3月2日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台价格1.5万元。 ②2003年12月31日库克公司库存笔记本13000台，单位成本1.41万元。2003年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费为每台0.05万元。 ③2004年3月2日库克公司向M公司销售10000台笔记本，每台售价为1.5万元，同日按市场价1.2万元销售1000台，货款均已收到。 ④2004年12月31日库克公司库存笔记本12000台，每台成本为1.41万元，市场售价为每台1.5万元，估计每台销售税费为0.05万元，12月31日库克公司没有与其它公司签订销售合同。 要求：编制库克公司相关会计分录。 解：1、2003年12月31日存货的可变现净值 （1）有合同约定的部分 可变现净值=10000×（1.5-0.05） =14500（万元） 成本=10000×1.41=14100（万元） 计提存货跌价准备金额=0（万元） （2）没有合同约定部分 可变现净值=3000×（1.3-0.05） =3750（万元） 成本=3000×1.41=4230（万元） 计提存货跌价准备金额 =4230-3750=480（万元） 计提存货跌价准备分录（单位万元）： 借：资产减值损失 480 贷：存货跌价准备 480 2、2004年3月2日 销售收入 ＝10000×1.5＋1000×1.2＝16200（万元） 增值税销项税额 ＝10000×1.5×17％＋1000×1.2×17％ ＝2754（万元） 销售成本 ＝11000×1.41－480×1000÷3000=15350（万元） 结转跌价准备＝480×1000÷3000＝160（万元） 会计分录 借：银行存款 18954 贷：主营业务收入 16200 应交税费－应交增值税（销项税额）2754 借：主营业务成本15510 贷：库存商品 15510 借：存货跌价准备 160 贷：主营业务成本 160 ④2004年12月31日存货可变现净值 可变现净值=12000×（1.5—0.05） =17400（万元） 成本=12000×1.41=16920（万元） 可变现净值大于成本，可转回已计提的存货跌价准备 转回存货跌价准备金额=17400—16920 =480（万元） 存货跌价准备账户余额为320万元（480－160），应全部转回。 转回分录（单位万元） 借：存货跌价准备320 贷：资产减值损失 320 1、收到票据的核算 企业收到票据时，按票据的面值登记入账。 借：应收票据××× 贷：主营业务收入××× 应交税费——应交增值税（销项税额）××× 2、票据到期的核算 到期收回时： 借：银行存款××× 贷：应收票据 ××× 4、到期未能收回票据款时： 若票据到期未能收回，则将“应收票据”转为应收账款核算，并和企业其他的应收账款一同计提坏账准备。 借