外币报表折算会计.ppt

（四）时态法 1、定义 什么是时态？计量属性：历史成本计量和现行成本计量； 时态法也称为时间度量法,是由美国注册会计师协会的研究人员列奥纳德·洛伦森于1972年在其研究报告中针对货币性与非货币性项目法的不足而提出来的,并于1975年为美国财务会计准则委员会的第8号财务会计准则所采用。基本观点：外币折算只是一种计量变换程序，它不应改变计量项目的属性。 思考： 如果企业固定资产包括若干项，其中部分采取现行成本计价，部分采取历史成本计价，如何折算？ 厂房：净值10万，当年计提折旧1万； 设备：净值5万，当年计提折旧2万； 假定： 1)厂房购置时的汇率为1：8.3，设备购置时的汇率为1：8.0，现行汇率为1：8.5; 2)厂房采取历史成本计价，设备采取现行成本计价； 有关资料如下： 1）、汇率假设：美元:人民币 2006.12.31 1：8.2 2005.12.31 1：8.4 2006年平均汇率 1:8.3 2006年第四季度平均汇率 1:8.35 股利支付日汇率 1:8.28 股票发行日汇率 1:8.7 2）固定资产包括两项，其中， 设备购买日汇率 1: 8.8 ，其价值为3000美元，按5年计提折旧；厂房投入使用日的汇率为1：9.0，价值为61000美元，按10年计提折旧； 3）长期银行分两次借入，第一次 80 000美元，借款日汇率 1: 8.1，第二次40 000美元，借款日汇率 1:8.15； 4）、存货假设： 存货采用先进先出法，其中，期末存货是在第四季度购入的，采用的现行成本计价； 5）2006年初的未分配利润折算后的本币金额是115 000人民币； 6）利润表中除摊销和折旧费外全部按照年平均汇率折算； 一、外币报表折算的概述 二、外币报表折算方法 第六章、外币报表折算会计 三、外币报表折算的国际惯例 2、时态法的折算方法 对采用历史成本计量的项目按历史汇率折算，采用现行成本计量的项目就采用现行汇率折算。 注意：货币性项目一般采取现行汇率折算。 具体步骤： 货币性项目-----------------------------现行汇率 1）资产负债项目 现行成本计价-----现行汇率 非货币性项目 历史成本计价-----历史汇率 2）所有者权益项目；3）利润及利润分配表项目 例4、新宇宙公司100％控制的国外子公司亚大公司以当地货币（LC, local currency)表达的2004年报表如表2、3所示。2003年12月31日的外币（WB）资产负债表如表1所示。 假定：1、2004年的购货成本是LC 61500。 2、汇率假设：WB:LC 2004.12.31 0.54 :1 2003.12.31 0.50 :1 2004年平均汇率 0.52 :1 2004年第四季度平均汇率 0.52：1 股利支付日汇率 0.53 :1 股票发行日汇率 0.60 :1 固定资产取得日汇率0.66 :1 长期银行借款日汇率 0.64 :1 3、假定企业的存货依然采取历史成本计价法，固定资产采取了现行成本计价法。其中，存货采用先进先出法，期末存货是在第四季度购入的 。 项目 LC 折算汇率 外币金额 现金 9，000 0.54 4，860 应收账款 7，000 0.54 3，780 存货 11，000 0.52 5，720 固定资产 91，000 0.54 49140 应付账款 24，000 0.54 12，960 长期银行借款 30，000 0.54 16，200 实收资本 50，000 0.6 30，000 年初未分配利润 14000 12，560 收入 100，000 0.52 52，000 销售成本 59，500 30，760 折旧费 10，000 0.54 5，400 其他费用 13，800 0.52 7，176 所得税 3，700 0.52 1，924 已付股利 12，000 0.53 6，360 折算损益 8600 合计 218000 2