允价值套期的会计处理.docx

允价值套期的会计处理 　公允价值套期会计基本方法 　1./wiki/%E5%A5%97%E6%9C%9F%E5%B7%A5%E5%85%B7套期工具为衍生工具的，套期工具/wiki/%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC%E5%8F%98%E5%8A%A8公允价值变动形成的/wiki/%E5%88%A9%E5%BE%97利得或损失应当计入/wiki/%E5%BD%93%E6%9C%9F%E6%8D%9F%E7%9B%8A当期损益； 　套期工具为/wiki/%E9%9D%9E%E8%A1%8D%E7%94%9F%E5%B7%A5%E5%85%B7非衍生工具的，（此时应该就只有前面提到的/wiki/%E5%A4%96%E6%B1%87%E9%A3%8E%E9%99%A9外汇风险套期满足）套期工具/wiki/%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC账面价值因/wiki/%E6%B1%87%E7%8E%87%E5%8F%98%E5%8A%A8汇率变动形成的利得或损失也应当计入当期损益。 　2./wiki/%E8%A2%AB%E5%A5%97%E6%9C%9F%E9%A1%B9%E7%9B%AE被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。 　被套期项目为按/wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC成本与/wiki/%E5%8F%AF%E5%8F%98%E7%8E%B0%E5%87%80%E5%80%BC可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的/wiki/%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7金融资产或/wiki/%E5%8F%AF%E4%BE%9B%E5%87%BA%E5%94%AE%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B5%84%E4%BA%A7可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。 　具体解释如下： 　（1）按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货 　正常情况下，只在期末将可变现净值低于成本的金额计入损益，即只计损失不计利得，而套期会计中则将所有的利得或损失计入当期损益。 　（2）按摊余成本进行后续计量的金融资产 　显然，将其/wiki/%E8%AE%A1%E9%87%8F%E5%B1%9E%E6%80%A7计量属性由摊余成本改为公允价值后，计入当期损益的金额将会不同。以后每期进行/wiki/%E6%91%8A%E9%94%80摊销时，计入损益的金额也将不同。 　（3）可供出售金融资产 　这种情况下，被套期风险形成的利得或损失由原来的计入权益调整为计入当期损益，影响也是显而易见的。 　被套期项目的补充处理 　根据被套期项目的具体情况不同，CAS24规定了相应的处理方法： 　1.组内套期即对金融资产或/wiki/%E9%87%91%E8%9E%8D%E8%B4%9F%E5%80%BA金融负债组合一部分的/wiki/%E5%88%A9%E7%8E%87%E9%A3%8E%E9%99%A9利率风险公允价值套期 　对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，按照上面的规定呢，被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。但此时要调整的账面价值因为被套期项目是一个组合的一部分，而找不到对应的调整科目。此时CAS24规定企业对被套期项目形成的利得或损失可以选择下列方法处理： 　（1）被套期项目在重新定价期间内是资产的，在/wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8资产负债表中资产项下单列项目反映（列在金融资产后），待终止确认时转销； 　（2）被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映（列在金融负债后），待终止确认时转销。 　2.摊余成本计量的/wiki/%E9%87%91%E8%9E%8D%E5%B7%A5%E5%85%B7金融工具 　被套期项目以摊余成本计量的金融工具的，按照上述规定，也要对被套期项目账面价值进行调整，并应当按照调整日重新计算的/wiki/%E5%AE%9E%E9%99%85%E5%88%A9%E7%8E%87实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。 　特别地，对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关项目，也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至相关的重新定价期间结束日的期间内摊销。采用/wiki/%E5%AE%9E%E9%99%85%E5%88%A9%E7%8E%87%E6%B3%95实际利率法进行摊销不可行的，可以采用/wiki/%E7%9B%B4%E7%BA%BF%E6%B3%95