c(学生)管理会计作业案例8教程文件.ppt

management school 在把作业库成本计入各产品成本计算单以后，如何得出完工产品成本是一个简单的问题。如果把作业成本计算法应用于财务会计，则在期末有必要在完工产品与在产品之间分配成本( 此问题在后面结合实例说明)，如果认为作业成本计算法只是一种管理会计手段，则用成本计算单追踪到产品全面完工即可。 PPC公司为公用事业公司，其开单部为两类主要客户---居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印服务，目前有120000个居民户和20000个商业户。 案例应用 两个因素正影响公司的获利能力： 一是行业竞争加剧，收费更低，要想获利必须降低成本 ； 二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升10%。 而公司正在满负荷运转，需有良策对应。现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。 为此，PPC公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率为基础进行成本计算，有关计算如下图1： 以统一分配率为基础的当前成本计算  ----总成本565340元 * Chapter 8 作业成本计算 教学目的： 通过对本章的学习，应了解作业成本计算法的产生背景，理解和运用作业成本、成本动因等概念，领会作业成本计算程序，了解作业管理的特点及对企业管理的贡献。 教学内容： 一：作业成本计算法的产生背景 二：作业成本计算法的基本理论 三：作业成本计算 第一节：作业成本计算法 的产生背景 作业成本计算(activity-based costing),简称 ABC，早在20世纪70年代就有学者提出，美国的 Stubus,Kaplan,Cooper等学者对其进行全面研究。 20世纪90年代初，理论上日趋成熟，实务界亦有部 分企业试行。我国主要在于吸收和运用这种新兴的 成本计算与管理思想和方法。 (1) 传统的成本计算法所固有的缺点，为ABC的产生提供了机会。 传统的成本计算法忽视对 或 成本的计算与控制，导致成本信息失真，从而引起成本控制失效，经营决策失误。 (2) 高新技术在企业的应用以及顾客需求多样化，带来产品的多样化，引起间接费用的增长，为ABC的产生提供直接动力。 (3) 新的适时生产系统JIT与全面质量管理TQM的兴起，提供了有利于实施ABC的企业管理理念。 JIT和 TQM要求企业通过改进产品设计和生产过程，减少产品零部件数量，减少超量过时的存货及产品返工等浪费问题，也就是要求企业时刻检查并消除其不增值作业，而传统的成本会计制度无法满足。 (4) ABC可以提供“相对准确”的有用信息，而且对成本性态的认识更加全面而深入，因而可以较好地满足决策需要。 第二节：作业成本计算法 的基本理论 作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。作业成本核算的基础是“ ”理论：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。 由此可见，作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助 来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。因此，作业成本法下的成本计算程序就是把各种 分配给各项 ，再将各 成本分配给最终产品或劳务。 与传统成本计算方法相比，作业成本计算法更注重成本信息对决策的有用性，因此，两者之间存在较大理论差异。 一、作业成本计算法的目标 作业成本计算法是一种适应当代高新科学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和发展起来的成本计算方法，它改革了 的分配方法，并使产品成本和期间成本趋于一致，大大提高了成本信息的 。作业成本计算法以更加符合现实，其结果也更加精确的成本分解替代了成本分配。 二、产品成本的经济实质 传统成本计算法认为，成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现，即 。 作业成本计算法认为，企业管理深入到作业层次以后，企业