报告主体与合并会计报表基本理论.pdf

财务会计理论与实务 专题四 合并财务报表（上） 1 第一节合并财务报表概述  一、合并财务报表的定义  合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企 业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财 务报表。  企业合并形成企业集团以后，母公司及所属的子公司各 自仍为独立的法人实体，因此仍应单独编制各自的财务 报表。但是作为企业集团，还应对外公开报告企业集团 整体的财务信息，所以还需要编制合并财务报表。 2 南开大学MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  二、合并财务报表的种类 1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并现金流量表 4.合并所有者权益（或股东权益）变动表 5.附注 3 南开大学MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  三、合并范围的确定  合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。  控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营 政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的 权力。  确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考 虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各 个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治 理结构、潜在表决权等因素。 4 南开大学MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  表决权比例标准  母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上 的表决权，表明母公司能够控制被投资单位；但是，有 证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 P公司 P 公司 80% 80% 30% 80% S1公司 S2公司 60% 25% S 公司 S3公司 S4 公司 5 南开大学MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  实质控制标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的 表决权； （2 ）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和 经营政策； （3 ）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； （4 ）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 6 南开大学MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  潜在表决权标准  潜在表决权是指可能赋予一企业对另一企业在财务和经 营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转换债券 和可转换股票等工具。  如果投资单位持有的被投资单位的潜在表决权一旦执行 或转换，将增加投资单位的表决权比例；如其他投资单 位持有的被投资单位的潜在表决权一旦执行或转换，将 减少本投资单位表决权比例。 7 南开大学MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  合并财务报表的合并范围