税前扣除解析与企业所得税汇算清缴四.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 收入的上升与下降是浮云，销售收入1亿元，利润为1000万元，与销售收入为2000万元，利润为1000万元，效果是一样的。上市公司或者只大企业 * *  * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 案例 丁公司购入2016年9月份一套商品房1110万元，用于办公，预计使用年限为20年。取得了增值税专用发票，发票上注明的价款是1000万元，税款110万元。 分析：营改增前后对固定资产计税基础的变化？ * 填报说明及注意事项 思考：什么情况下填写该表？ 纳税人发生了资产折旧、摊销及存在资产折旧、摊销纳税调整的情况时填报。 * A105080 1、第一列“资产账载金额”：填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。 2.第2列“本年折旧、摊销额”：填报纳税人会计核算的本年资产折旧、摊销额。 3.第3列“累计折旧、摊销额”：填报纳税人会计核算的历年 累计资产折旧、摊销额。 4.第4列“资产计税基础”：填报纳税人按照税法规定据以计算折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。 * A105080 5.第5列“按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额”：填报的纳税人按照税法一般规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额，不含加速折旧部分。 6.第6列“加速折旧额”：填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的折旧额。 7.第7列“ 其中：2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额” 根据《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）填报，为表A105081相应固定资产类别的金额。 .第8列“累计折旧、摊销额”：填报纳税人按照税法规定计算的历年累计资产折旧、摊销额。 第10列“调整原因”：根据差异原因进行填报，A、折旧年限，B、折旧方法，C、计提原值；对多种原因造成差异的 按实际原因可多项填报。（只填报税会折旧有差异的资产，税会折旧无差异的资产不填报） 。 第5至第8列税收金额应剔除不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。 * 1、享受2104年75号及2015年106号文加速折旧的企业，税会处理不一致，第一年要享受加速折旧调减，在折旧期内要进行纳税调增。 2、会计折旧年限短于税法折旧年限的，需要进行纳税调增。 3、会计折旧年限大于税法折旧年限的，按会计折旧进行填列，无需进行纳税调整。 4、会计上的折旧范围与税法上折旧范围不一致。对于不需用、停用等的设备要进行纳税调增。 5、5000元以下的固定资产是否可以一次性费用化。 固定资产折旧相关风险点 资产损失 　 一般规定 特殊规定 实际资产损失 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应向税务机关说明并进行专项申报扣除 准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除 应在申报年度扣除 A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 行次 项 目 账载金额 税收金额 纳税调整金额 1 2 3（1-2） 1 一、清单申报资产损失（2+3+4+5+6+7+8） 　 　 　 2 （一）正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失 　 　 　 3 （二）存货发生的正常损耗 　 　 　 4 （三）固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 　 　 　 5 （四）生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 　 　 　 6 （五）按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失 　 　 　 7 （六）分支机构上报的资产损失 　 　 　 8 （七）其他 　 　 　 9 二、专项申报资产损失（填写A105091） 　 　 　 10 （一）货币资产损失（填写A105091） 　 　 　 11 （二）非货币资产损失（填写A105091） 　 　 　 12 （三）投资损失（填写A105091） 　 　 　 13 （四）其他（填写A105091） 　 　 　 14 合计（1+9）