H第八章 战略成本问题研究讲解材料.ppt

（三）竞争战略 竞争战略要依靠包括成本管理系统在内的一系列的经营管理活动来实现，成本管理系统只是竞争战略实施的工具。不同的竞争战略有不同的成本管理战略和重点，因此会对成本管理系统的设计提出不同的要求，表现在成本管理方法的运用等方面。 ? 成本领先战略 差异化战略 战略规划 重要性 弱 强 资本支出评价标准 更多的强调财务数据，如成本等 更多的强调非财务数据，如市场占有率等 预算体系 预算的作用 控制工具 短期的计划工具 预算的修改 比较难 比较容易 业绩评价中标准成本的作用 比较重要 不重要 弹性预算对控制成本的重要性 比较大 比较小 完成预算的重要性 较大 较小 控制内容 控制结果 控制过程 向上级非正式报告的内容及频率 政策性事项的报告较少，营运性事项的报告较多 政策性事项的报告较多，营运性事项的报告较少 激励制度 奖金在薪酬中的比例 较低 较高 奖金发放标准 强调财务指标 强调非财务指标 奖金确定方式 比较客观 比较主观 （四）各影响因素之间的关系 外部环境 内部环境 成本管理系统 竞争战略 二、成本管理系统的设计原则 ? 企业在设计成本管理系统时，除要综合考虑成本管理系统的影响因素外，还要遵循一定的设计原则。 （一）竞争战略指导原则 （二）成本效益原则 （三）协调原则 （四）弹性原则 第四节 战略成本管理下的作业成本计算 战略成本管理要求对企业的生产经营进行价值分析，消除不增值的作业。因此，降低成本工作的重点在于分析、区分作业类型并且衡量各种作业所耗资源的价值，这就要求成本管理追踪资源到每一项作业，选择合适的标准并将资源耗费价值计入每个作业，并以此作为比较作业耗费、进而寻求降低成本方法的直接依据。另外，作业观念也促使企业优化作业组合，采用日趋合理的产品生产程序，以降低总的资源耗费和成本。例如采用价值工程来消除每项作业的多余功能，消除所有不能为产品带来必要功能的作业等。 二、作业成本计算法的基本理论 与传统成本计算方法相比，作业成本计算法更注重成本信息对决策的有用性，因此，两者之间存在较大理论差异。 （一）产品成本的经济实质 （二）产品成本的经济内容 （三）成本计算对象 传统成本计算一般以产品为成本计算对象或以某一步骤(分步法)或某一批订单(分批法)为成本计算对象。传统成本计算的目标主要是满足计算存货成本的需要，进而提供有关企业财务状况和经营成果的会计信息。 作业成本计算法适应于弹性制造系统下适时制生产方式，生产组织中作业的可分辨性极大地增强，同时，企业成本控制观念和控制手段也都提高到了新的高度。这种变化要求成本信息不仅要反映企业财务状况和经营成果，还要满足成本控制和生产分析的要求。当作业成本计算法将资源、作业、作业中心、制造中心等概念引入成本控制时，就形成了一个完整的作业成本体系。 作业成本计算的成本对象是多层次的，大体上可以分为资源、作业、作业中心和制造中心这几个层次。 1、资源 资源进入企业，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定都是对形成最终产出有意义的消耗。因此，作业成本计算法把资源作为成本对象，是要在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。也就是说，在这个环节成本管理要处理两个方面的问题：一是区分有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独汇集为不增值作业价值，而只把有用消耗的资源价值分解到作业中去。二是要区别消耗资源的作业状况，看资源是如何被消耗的，找到资源动因，按资源动因把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。 2、作业 作业是指企业生产过程中的各工序和环节。从作业成本计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。具备如下特征： (1)作业是以人为主体的工作。 (2)作业消耗一定的资源。作业以人为主体，要消耗一定的人力资源；作业是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物质资源。 (3)区分不同作业的标志是作业目的。 (4)对于一个生产程序不尽合理的制造业，作业可以区分为增值作业和非增值作业。这里，非增值作业虽然也消耗资源，但并不是合理消耗。 (5)作业的范围可以被限定。 3、作业中心 作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是成本汇集中心，也是责任考核中心。一般说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置或划定的，传统制造企业的经营过程被习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照作业成本计算理论，这三个环节都可以称为作业中心。 4、制造中心 制造中心作为成本计算对象，实质上是指计算制造中心产出的产品的成本。一般地，一个大型制造企业总可以划定为若干制造中心