《中级财务会计》第五章货币资金 演示ppt教学教材.ppt

　5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）　　因增资扩股而增加的资本溢价，因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积，因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。 　　借：长期股权投资—其他权益变动　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　处置长期股权投资时，将“资本公积——其他资本公积”转至“投资收益”科目。 【 例8-20】甲公司对乙公司的投资占其有表决权资本的比例为 40% ，乙 公司 2007 年 8 月 20 日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为 100 万元。假定不考虑所得税费用的影响。甲公司的会计处理如下： 借： 长期股权投资 ——乙公司（其他权益变动） 40 资本公积 —— 其他资本公积 40 贷： 值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在报表附注中说明这一事实及其原因。 ① 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； ② 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； ③ 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 【 例8-17】 甲公司于 20×7 年 1 月 10 日购入乙公司 30% 的股份，购买价款为 3 300 万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 9 000 万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 项目 账面原价 已提折旧 或摊销 公允价值 乙公司预计 使用年限 甲公司取得 投资后剩余 使用年限 存货 750 1050 固定资产 1800 360 2400 20 16 无形资产 1050 210 1200 10 8 合计 3600 570 4650 单位：万元 假定乙公司于 20×7 年实现净利润 900 万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有 80% 对外出售。 甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销。 预计净残值均为 0 。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）： 存货公允价值与账面价值的差额应调减的利润 = （ 1050－750 ） ×80%=240 （万元） 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额 =2400÷16－1800÷20=60 （万元） 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额 =1200÷8－1050÷10=45 （万元） 调整后的净利润 =900－240－60－45=555 （万元） 甲公司应享有份额 =555×30%=166.50 （万元） 确认投资收益的账务处理为： 借： 长期股权投资 —— 乙公司（损益调整） l66.50 投资收益 l66.50 贷： （3）投资企业与被投资企业相互之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销（既包括顺流交易，也包括逆流交易）。 比如甲公司对乙公司投资，甲公司将价值600万元的商品以1 000万元的售价卖给乙公司，我们把投资企业（甲公司）卖商品给被投资企业（乙公司）称为顺流交易（与投资方向相同） 把被投资企业（乙公司）将成本为600商品以1 000万元的售价卖给投资企业（甲公司）称为逆流交易（与投资方向相反）。 ①逆流交易 在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响。 当投资企业自联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。 ②顺流交易 对于顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部