《会计学原理》04_387108585研究报告.ppt

《会计学原理》 第4讲 会计的概念框架和会计规范 2 会计的概念框架是由一系列会计的基本概念和基本要求组成的理论体系 会计实务中需要有一个相对共同的目标以指导财务会计的发展方向 实务中一些会计处理方法的选择和为什么采取某些处理程序需要有合理的解释和公认的依据或原则 会计人员在长期的工作实践中也总结和归纳出了一些会计核算的假设或前提 会计工作的结果应达到怎样的水平也需要有一个比较明确的说明 诸如此类的一些问题的理论性概括就构成了会计概念框架的主要内容 通过权威机构制定的财务会计核算规则形成了会计规范 3 一、会计目标和会计原则 （一）会计目标 会计目标（objectives）一般是指财务会计的目标，或者说是指财务报告的目标 财务报告是财务会计工作的最终成果，财务报告要达到的目标及其相应的要求决定着会计确认和计量的选择和方向，明确了财务报告的目标对会计核算工作起着导向性的作用 4 （一）会计目标 财务报告的目标是为了向现有的和潜在的投资者和债权人、向政府部门及其他有关方面等信息使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，同时也要向信息使用者提供企业管理层受托责任履行情况的信息，以有利于他们做出正确的经济决策。 决策有用观 受托责任观 5 证券市场中的参与者 证券市场 证券交易所 投资者 股东、 债权人 筹资者 上市公司 投资银行 律师 会计师 商业银行 证券公司 机构投资者： 投资公司 基金管理公司 供应商 职工 工会 政府机构： 证券监管机构 税务机关 潜在投资者 证券分析师 研究人员 新闻媒体 评估师 6 （二）会计信息质量要求 财务报告提供有用的会计信息，这些信息应该达到的质量水平需要信息的提供者和使用者有一种共识 会计规范制定者往往对会计信息的质量应该达到的水平提出要求，或对会计信息应有的质量特征进行阐述 一、会计目标和会计原则 7 （一）中国会计准则的要求 我国《企业会计准则——基本准则》第二章即是“会计信息质量要求”。该准则对会计信息质量提出的要求主要包括： 以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映、保证会计信息真实可靠、内容完整 与使用者的经济决策相关，有助于他们对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测 应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 会计信息应当具备可比性 实质重于形式 应当反映所有重要交易或者事项 保持应有的谨慎 应当及时进行会计确认、计量和报告 8 （二）国际会计准则委员会的阐述 国际会计准则委员会的《财务报告的概念框架》中阐述了财务报表应有的质量特征，主要内容包括： 质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些属性 有用财务信息的质量特征包括两个层次： 第一个层次是基本质量特征，包括相关性和如实反映，相关的信息应当具有预测价值和证实价值。财务信息还必须如实反映其旨在反映的经济现实，这一基本特征包括全面性、中立性和无差错 第二个层次是增进质量特征，是在基本质量特征的基础上增进信息有用性的质量特征，包括可比性、可验证性、及时性和可理解性 10 1、客观性原则 客观性原则（objectivity）是指会计确认、计量和报告中应当排除主观偏见、以实际发生的交易或事项为依据，如实地反映企业财务状况、经营成果和现金流量 会计核算应当以有效的会计规范为准绳，不同的会计人员对相同的经济业务应当有相同的会计处理、得到相同的会计结果 客观性原则包括真实性和可靠性两方面要求 11 2、相关性原则 相关性原则（relevance）亦称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需求相关，以有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，以利于他们根据会计信息做出有关的经济决策 一般认为，一项信息是否具有相关性，要取决于其预测价值、反馈价值与及时性 12 3、一致性原则 一致性原则亦称一贯性原则（consistency），是指各个会计期间所用的会计方法和程序应当相同、前后一致，不得随意变更 该原则的目的，一是确保各期财务报表中各类数据前后各期的可比性，以提高会计信息的使用价值；二是制约和防止会计主体通过方法和程序的变更，操纵会计数据、弄虚作假，提供误导的财务信息 一致性原则也不是说企业采用的会计处理方法和程序一经选定永远不得更改，而是指不得随意更改 13 4、可比性原则 可比性原则（comparability）是指会计主体的会计核算应当按照规定的或公认的会计方法和程序进行处理，不同会计主体之间的会计指标口径应当一致、相互可比 这一原则不仅要求不同企业之间的会计信息要具有横向的可比性，而且要求同一企业的不同时期的会计信息要具有纵向的可比性 不同企业会计指标的可比性，称为统一性；同一企业不同时期会计指标的可比性，则称为一致性。统