10合并会计报表.ppt

合并财务报表企业会计准则第30号(财务报表列报)企业会计准则第33号(合并财务报表) 　 例7： 　　 黄河公司将其账面价值为1300万元的固定资产以1200万元的价格出售给甲公司作为管理用固定资产。黄河公司因该内部固定资产交易发生处置损失100万元。 　　甲公司以1200万元作为该项固定资产的成本入账，甲公司按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0 　　该固定资产的交易日期为2010年6月30日（甲公司计提折旧6个月） 黄河公司编制合并分录 固定资产的处置损失与原价中包含的未实现内部销售损益的抵销 借：固定资产－－原价　　　100　　　　　　　　　　 　　　贷：营业外支出　　　　　　　100 固定资产当期少提折旧额的抵销 借：管理费用　　　　　　　　10 　　　贷：固定资产－－累计折旧　　　10 15 16 2010年7－12月份该固定资产 计提折旧额为120万元 按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价应计提的折旧为130万元　 　 四、合并资产负债表编制 　　母公司（黄河公司） 　　首先，应当设计合并工作底稿，将母公司和子公司个别资产负债表数据过入合并工作底稿，并计算资产负债表各项目的合计金额。 　　其次，编制调整分录，按照母公司（黄河公司）备查簿中所记录的子公司（甲）各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值的资料（表1）调整子公司（甲）的财务报表，将子公司（甲）的财务报表调整成以购买日可辨认资产、负债的公允价值为基础编制的财务报表，再按照权益法调整母公司（黄河公司）对子公司（甲）的长期股权投资 　　最后，编制抵销分录，将母公司（黄河公司）与子公司（甲）之间的内部交易对合并资产负债表的影响予以抵销　　 例8： 　　合并资产负债表的编制 　　例1至例7 　　黄河公司个别资产负债表（表2） 　　甲公司个别资产负债表（表3） 　 五、合并资产负债表格式 　　合并资产负债表：综合考虑了企业集团中一般工商企业和金融企业（商业银行、保险公司和证券公司等）的财务状况列报的要求，与个别资产负债表的格式基本相同　 主要加了四个项目： 　　1.在“无形资产”项目之下增加了“商誉”项目：用于反映非同一控制下企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资（合并成本）大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。 　　2.在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益”项目：用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分，包括股本（实收资本）、资本公积、库存股、盈余公各、未分配利润和外币报表折算差额等项目的金额。 　　3.在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目：用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。 　　4.在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目：用于反映境外经营的资产负债表折算为人民币表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母公司所有者权益的部分 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　合并资产负债表格式 合并利润表 一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 　　合并利润表应当以母公司和子公司的利润为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制 　　利润表作为以单个企业为会计主体进行核算的结果，分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间的经营成果。在以母公司个别利润表为基础计算的收入和费用等项目的加总金额中，也必然包含有重复计算的因素，因此，编制合并利润表时，也需要将这些重复的因素予以剔除 　　合并利润表进行抵销处理主要有以下项目： 　 　　㈠内部营业收入和内部营业成本的抵销处理 　　内部营业收入：企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品销售（劳务提供）活动所产生的营业收入 　　内部营业成本：企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品销售（劳务提供）的营业成本 　　企业集团内部发生内部购销交易，母公司和子公司都从自身的角度，以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况 对于销售企业 　　 　　确认当期销售收入并结转相应销售成本，计算当期内部销售商品损益 对于购买企业 　　 　　其购进的商品可能对外销售，也可能作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用 购进商品对外销售时，可能出现三种情况 1.内部购进商品全部实现对外销售 2.内部购进商品全部未实现对外销售 3.内部购进商品部分对外实现销售，部分形成期末库存　　 　 　　对于销售企业：本期确认销售收入、结转销售成本、计算销售商品损益，并在其个别利润表中反映 　　对于购买企业：确认向