《高级财务会计》非货币性资产交换培训资料.ppt

（4） 换入货运车成本＝843×（225 ÷ 835 × 100％）＝227.19（万元） 换入轿车成本＝843×（250÷ 835 × 100％）＝252.39（万元） 换入客运车成本＝843×（360÷ 835 × 100％）＝363.42（万元） 　　 借：固定资产清理 270 累计折旧 135 贷：固定资产——办公楼 225 　　　　　　　 ——机器设备　　　180 　　 借：固定资产清理 8 贷：应交税费－应交营业税　　　　　　8　　　 　　 借：固定资产——货运车 　227.19 　　　　　　——轿　车　　252.39 　　　　　　——客运车 　　363.42 　　应交税费——应交增值税（进项税额）141.95 　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　278 　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　525 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　109.65 　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　62.3 　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　10 借：主营业务成本　450 　　贷：库存商品　　　　　450 　 　　 Ｂ公司的账务处理 （1）换出车辆的增值税销项税额＝（225＋250＋360）×17％ 　　　　　　　　　　　　　　＝141.95（万元） 　　换入设备的增值税进项税额＝ 120×17％＝20.4（万元） 　　换入原材料的增值税进项税额＝ 525×17％＝89.25（万元） 　　 （2）换入资产公允价值总额＝ 160＋120＋525＝805 （万元） 　　换出资产公允价值总额＝ 225＋250＋360＝835 （万元） （3） 　　换入资产总成本＝ 835－62.3＋ 141.95 －（20.4＋89.25） 　　　　　　　　　＝805（万元） 　　 （4） 换入办公楼成本＝805×（160 ÷ 805× 100％）＝160（万元） 换入机器设备成本＝805×（120÷ 805× 100％）＝120（万元） 换入原材料成本＝805×（525÷ 805 × 100％）＝525（万元） 　　 借：固定资产清理 645 累计折旧 330 贷：固定资产——货运车 225 　　　　　　　 ——轿　　车　　　300 　　　　　　　 ——客运车　　　　450 　　 借：固定资产——办公楼 　160 　　　　　　——机器设备　　120 　　原材料 　　　　　　　　525 　　应交税费——应交增值税（进项税额）109.65 　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　62.3 　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　645 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　141.95 　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　190 　 　　 （二）以账面价值计量的情况 【例6】Ａ公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术已不符合生产新产品的需要，经与Ｂ公司协商，2011年1月1日，Ａ公司将生产厂房、专利技术与Ｂ公司正在建造过程中的一幢建筑物、及对Ｃ公司的长期股权投资（采用成本法）进行交换。 Ａ公司换出厂房的账面原价为200万元，已提折旧为125万元；专利技术账面原价为75万元，已摊销金额为37.5万元。 Ｂ公司在建工程截止到交换日的成本为87.5万元，对Ｃ公司的长期股权投资成本为25万元。 Ａ、Ｂ公司上述交换的各项资产公允价值均不能可靠计量，未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易Ａ、Ｂ公司分别需要缴纳营业税5.625万元和4.375万元。 高级财务会计 第四章 非货币性资产交换 第一节　非货币性资产交换概述 第二节　非货币性资产交换的核算 第三节　非货币性资产交换的披露 一、货币性资产和非货币性资产 （一）货币性资产和非货币性资产的概念 1．货币性资产 货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或 可确定金额收取的资产。 包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备 持有至到期的债券投资等。 第一节　非货币性资产交换概述 概念 内容 2．非货币性资产 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、 在建工程、无形资产、以及不准备持有至到期 的债券投资等。 概念 内容 （二）货币性资产和非货币性资产的区别