专题-应收账款与坏账教程教案.ppt

企业财务报表分析专题1：应收账款与坏账 续芹 E-mail: emailxuqin@ office: 宁远楼533 Courseware of University of International Business and Economics 专题1: 应收账款与坏账 应收账款的核算 总价法、净价法 坏账损失的核算 直接转销法、备抵法 对应收账款的分析 应收账款的让售与抵借 债务重组的会计处理与财务影响 专题1: 应收账款与坏账 企业必须在促进销售和避免坏账风险之间取得一个最佳平衡，采取恰当的信用政策。 应收账款的数量大小和质量优劣反应了企业销售收入的质量，并且在一定程度上反映了企业的竞争力及获利能力。 销货的时候往往有折扣条件 商业折扣：销售发生之前，不影响会计处理 现金折扣：销售发生之后，影响会计处理 总价法 净价法 总价法 例：TCL公司2008年9月1日发生一笔彩电销售业务，价目表上的单价为3000元，数量为100台，规定的商业折扣为20%，同时，规定的现金折扣为2/10,n/30。该笔销售的商业折扣为60000元，若增值税率为17%。 借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税金-应交增值税（销项税额） 40 800 10天内付款，280 800×(1-2%)=275 184元 借：银行存款 275 184 财务费用 5 616 贷：应收账款 280 800 净价法 沿用上例 借：应收账款 275 184 贷：主营业务收入 235 200 应交税金-应交增值税（销项税额） 39 984 客户10天内付款 借：银行存款 275 184 贷：应收账款 275 184 客户10天后付款 借：银行存款 280 800 贷：应收账款 274 184 财务费用 5 616 总价法vs净价法 总价法把现金折扣视为使客户早日付款销货方必须付出的“融资”费用； 净价法把现金折扣视为购货方为获得折扣而必须付出的“融资费用”。 我国现行的是？？？ 坏账估计 坏账(uncollectible accounts receivable) 指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 一般而言，企业的应收账款符合下列条件之一的，应当确认为坏账： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时期内未履行清偿义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小。 直接转销法vs备抵法 直接转销法，是在实际发生坏账的时候，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。 备抵法，按照权责发生制和收入与费用配比原则，在坏账发生之前便按期估计坏账损失，计提坏账准备；当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法 对应收账款的分析 2、与同行业内的其他企业进行对比。 一般是比率分析 同行业内的企业一般商业模式相同，因此应收账款比例和坏账损失率也应有一定可比性。 也可以进行跨年度比较 对应收账款的分析 3、应收账款与现金流量、主营业务收入进行对比分析 即对应收账款的来龙去脉进行分析 应收账款的产生源于主营业务收入的增长，若二者的增长比例相差过多，应警惕。 应收账款的回收伴随货币资金的相应增加，因此，应收账款与现金流量表中销售商品、提供劳务收取的现金应该有一个大概的数量勾稽关系。 案例：大股东占款 江西纸业2001年年报披露，应收大股东江西纸业集团（包括应收账款和其他应收款）99 078万元，这是同期江西纸业净资产3.48亿元的近3倍，甚至超过了江西纸业IPO和配股募集资金总和近两倍。 而2000年披露的数据，应收集团的应收账款为483万元，应收集团的其他应收款为203万元。 差的也太多了！ 2001年年报附注中，披露了对期初数的调整。 从1997年上市以来，大股东一直占款！ 案例：大股东占款 大股东占款对上市公司的影响： 直接导致江西纸业2001年度巨额亏损，江西纸业改用账龄分析法计提坏账准备，导致管理费用增加26 107万元。 使得上市公司资金捉襟见肘，上市公司承担的技术改造项目因资金缺乏而进展缓慢。 2001年保留意见的审计报告。上市公司的持续经营能力受到影响。 虽然2001年12月27日集团出具了《关于归还所占用江西纸业股份有限公司资金的承诺函》，但截至2002年12月31日，仍占款100 320.42万元。同样被出具了保留意见。 应收账款的让售与抵借 销货企业有时