企业会计准则第7号—非货币性资产交换教程教案.ppt

企业会计准则第7号　  ——非货币性资产交换 第一节　非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（　）。　　A.存货 　　B.预付账款 　　C.可出售金融资产 　　D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款  认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 (1)若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换, (2)若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 　　整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 【例题2】以下是否属于非货币性资产交换的交易事项。　（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。　　 补价÷整个资产交换金额=10/100=10%　　　　 （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。　　 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% 【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（　）。 　　A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权　　B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料　　C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价　　D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价　　E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元 　　 　二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项　　（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让　　（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 　　　　　　 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 　　　 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 二、公允价值能否可靠计量的判断 满足下列三种情形之一，认为换入资产或换出资产的公允价值为能否可靠计量： 1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值 2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值 3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。 三、非货币性资产交换的计量方法 （1）公允价值 （2）账面价值 第三节　非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理　　非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 　　（1）该项交换具有商业实质； 　　（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 　　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外（涉及补价的情况）。　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 　　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号――收入》按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 (一)不涉及补价的情况 [例14－1]2008年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司