企业会计第一章或有事项讲解材料.ppt

能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。 丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×9年12月31日的报表附注中披露或有资产l 500 000元。乙公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：　　 （1 000 000+1200 000）÷2=1 100 000（元）　　同时在20×9年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：　　借：管理费用——诉讼费　　30 000　　　　营业外支出　　　　　1 070 000　　　　贷：预计负债——未决诉讼l 100 000 注意： 对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理： 1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。 2.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。 3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。 4.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。 二、债务担保 例6.20×7年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年，由A公司全额担保；20×9年4月，C公司从银行贷款美元1 000 000元，期限1年，由A公司担保50%；20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元，期限2年，由A公司全额担保。　　 截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚未无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。 就B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20X9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。 三、产品质量保证 产品质量保证通常是指销售或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。 例7.A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。A公司20X9年第一季度、第二 季度、第三季度、第四季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费用一般为销售额的1%—1.5%之间。A公司20X9年四个季度实际发生的维修费用分别为40000元、400000元、360000元和700000元（假设用银行存款支付50%，另外50%为耗用的原材料）。假定20X8年12月31日，“预计负债—产品质量保证—机床”科目年末余额为240000元。 （1）第一季度：发生产品质量保证费用 借：预计负债—产品质量保证—机床40000 贷：银行存款 20000 原材料 20000 应确认的产品质量保证负债金额=400X50000X(1%+1.5%）÷2=250000 借：销售费用—产品质量保证—机床 250000 贷：预计负债-产品质量保证—机床 250000 第一季度末，预计负债—产品质量保证-机床科目余额=240000+250000—40000=450000(元) (2)第二季度：发生产品质量保证费用 借：预计负债—产品质量保证—机床400000 贷：银行存款 200000 原材料 200000 应确认的产品质量保证负债金额=600X50000X(1%+1.5%）÷2=375000 借：销售费用—产品质量保证—机床375000 贷：预计负债-产品质量保证—机床375000 第二季度末，预计负债—产品质量保证-机床科目余额=450000+375000—400000=425000(元) (3)第三季度：发生产品质量保证费用 借：预计负债—产品质量保证—机床360000 贷：银行存款