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企业会计第二章非货币性资产交换教程教案.ppt
2.换出资产为固定资产、无形资产 如换出资产为无形资产的有关会计分录如下: 借:库存商品等 (换入资产的入账价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 无形资产减值准备 (已提减值准备) 累计摊销 (已摊销额) 贷:无形资产 (账面余额) 应交税费——应交营业税 营业外收入(或借:营业外支出)(差额) 3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产 借:库存商品等 (换入资产的入账价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 长期股权投资减值准备 (已提减值准备) 贷:长期股权投资 (账面余额) 投资收益 (差额) [练习]甲公司以其持有的可供出售金融资产——A股票,交换乙公司的原材料,在交换日,甲公司的可供出售金融资产——A股票账面余额为320000元(其中成本为240000元,公允价值变动为80000元),公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元,公允价值(计税价格)为300000元,增值税为51000元,甲公司收到乙公司支付的补价9000元。 收到补价9000元占换出资产公允价值360000元的比例为2.5%,小于25%,应按照非货币性资产交换准则核算。 甲公司换入原材料的成本=360000-9000-51000=300000(元) 借:原材料 300 000 应交税费——应交增值税(进项税额)51000 银行存款 9 000 贷:可供出售金融资产——成本 240 000 ——公允价值变动 80 000 投资收益 40 000 ? 借:资本公积—其他资本公积80 000 贷:投资收益 80 000 * * 引入: 企业以10万元库存商品换入一台设备,应如何计量换入资产的入账价值,如何确认和计量换出资产的损益? 《非货币性资产交换》制定及修订背景 1994年 财政部以“以货易货”为题立项 1995年 更名为非货币性交易准则 1996年 发布征求意见稿 1998年5月 草拟准则草案 1999年6月28日 正式公布 2000年1月1日起执行 2001年1月18日 公布修订后的准则 2006年2月 财政部再次修订 第二章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 1.货币性资产——指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产——指货币性资产以外的资产。 非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等。 3.非货币性资产交换——指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 【例题·多选题】依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》,下列项目中属于货币性资产的有( )。 A. 应收账款 B. 其他应收款 C. 准备持有至到期的债券投资 D. 交易性金融资产 E.不准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 【解析】不准备持有至到期的债券投资和交易性金融资产属于非货币性资产。 二、非货币性资产交换判断标准 (一)收到补价的企业 收到的补价/换出资产公允价值 25% 或:收到的补价/(换入资产公允价值+收到的补价) 25% (二)支付补价的企业 支付的补价/(换出资产公允价值+支付的补价)25% 或:支付的补价/换入资产公允价值25% 补价比例低于25%(不含25%)——视为非货币性资产交换 补价比例高于25%(含25%)——按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。 例:下列交易中,属于非货币性资产交换的有(????)。A.以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价140万元C.以账面价值为560万元,公允价值为 答案:BCE解析:选项A:200/750×100%=26.67%,大于25%,不属于非货币性交易;选项B:140/
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