企业伦理与会计职业道德( 财务报告伦理)培训资料.ppt

会计信息质量的伦理透视 引入外部性 经济学家对外部性给出了不同的定义，归结起来不外乎两类：一类是从外部性的产生主体角度来定义；另一类是从外部性的承受主体来定义。 前者如萨缪尔森和诺德豪斯的定义：“外部性是指那些生产或消费对其他团体强征了不可补偿的成本或给予了无需补偿的收益的情形”。 后者如兰德尔的定义：外部性是用来表示“当一个行动的某些效益或成本不在决策者的考虑范围内的时候所产生的一些低效率现象；也就是某些效益被给予，或某些成本被强加给没有参加这一决策的人” 会计信息质量的伦理透视 研究会计信息披露的外部性首先应当明确其主体是谁，也就是说是谁对谁施加了外部性？ 单纯把会计信息披露作为外部性的源头，则会计信息披露也就无外部性可言，因为单纯会计信息披露所产生的对利益相关者利益的影响总是正、负抵消。 会计信息质量的伦理透视 会计信息披露的外部性与会计信息所反映的经济活动的外部性是两回事。 企业会计信息反映的是企业的共同利益及其外部性，这里的共同利益和外部性都是就企业的经济活动来说的。其中，外部性是企业的经济活动对处于企业契约之外的其他利益相关者的经济利益的影响。 由于企业的经济活动对外部利益相关者的影响千差万别，因此，总体而言，企业经济活动的外部性可能是正的，也可能是负的，对不同的企业或同一个企业不同时期的经济活动而言，其外部性的性质和大小都是不同的。 会计信息质量的伦理透视 但不管企业经济活动的外部性其性质和大小如何，会计信息披露的任务就是要将其客观、全面、及时地反映出来。 在企业披露的会计信息客观、全面、及时地反映了企业经济活动所产生的企业共同利益和外部性的情况下，企业内部、外部各利益相关者利用会计信息的结果将使他们得到自己应得的利益，会计信息披露本身对所有利益相关者的利益没有产生额外影响，这时候，会计信息披露就没有外部性，即使把经营管理者视为会计信息外部性的施加主体，结论也是一样的。 会计信息质量的伦理透视 在企业披露的会计信息未能客观、全面、及时地反映企业经济活动所产生的企业共同利益和外部性的情况下，企业内部、外部各利益相关者利用会计信息的结果就会使所有利益相关者的利益与原本他们各自应得的利益之间产生差异，这种差异不是企业本身经济活动安排导致的结果，而纯粹是由于会计信息披露不当所导致的，因此，应将这种差异归结为会计信息披露的外部性。 会计信息质量的伦理透视 如果不明确这种外部性的施加主体，其外部性的总和仍将是零。 在明确外部性施加主体的情况下，由于施加主体（也就是会计信息的披露主体）所披露的不当会计信息对其他利益相关者利益的影响可能是增加的，也可能是减少的，因此，其外部性既可能为正，也可能为负。 会计信息质量的伦理透视 会计信息披露的外部性是由于会计信息披露主体对会计信息的不当披露所导致的其他利益相关者（会计信息披露外部性的承受主体）的经济利益偏离其原本应得经济利益的差异。 会计信息质量的伦理透视 外部性施加主体的经济利益 外部性承受主体的经济利益 会计信息披露的外部性影响  原本分割线 实际分割线 会计信息披露外部性（负）示意图 会计信息质量的伦理透视 按会计信息披露外部性产生的具体原因进行分类，会计信息披露的外部性可以划分： 会计准则制订不合理造成的会计信息披露外部性 会计信息披露主体在会计准则执行过程中的主观故意行为不当造成的会计信息披露外部性 会计信息披露主体在会计准则执行过程中非主观故意行为偏差造成的会计信息披露外部性 提高会计信息质量，关键在于减少乃至消除会计信息披露主体在会计准则执行过程中主观故意行为不当造成的会计信息披露外部性。 要提高会计信息质量，就必须充分发挥利益相关者在会计信息披露监管中的积极作用。 盈余管理的伦理透视 HEALY：盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和规划交易以变更财务报告时旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。 Katherine Schipper：盈余管理实际上就是旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的披露管理。 Scott：盈余管理是管理当局利用会计选择权（包括会计政策选择权和会计估计权）扩大自己的效用或公司价值的行为。 商业伦理与会计职业道德财务报告伦理 中国海洋大学管理学院 王竹泉 教授 博导 目录 财务报告涉及伦理问题吗? 会计准则制定的伦理透视 会计信息质量的伦理透视 盈余管理的伦理透视 财务报告涉及伦理问题吗？ 财务报告的目标 为会计信息使用者提供有助于决策的信息. 会计信息具有经济后果 财务报告的利益相关者 会计信息使用者 谁是会计信息使