初级会计师讲义：第一章资产8节教程教案.ppt

第八节　固定资产及投资性房地产 ;;; （三）取得固定资产;;;;;;;;（3）领用自产产品时（掌握） 借：在建工程 贷：库存商品（成本） 应交税费——应交增值税（销项税额） （计税价×17%） （4）领用外购原材料时 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） ;;;;; （5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程　　　　30 000　　贷：银行存款等　　　30 000 （6）工程完工转入固定资产成本为：585000＋97000＋100000＋30000＝812000（元）借：固定资产　　　812 000　　贷：在建工程 　　812 000;;（四）固定资产的折旧; （1）计提折旧的范围 1 、当月减少的固定资产 2 、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不调整原已计提的折旧额。（掌握） ;;;; 2、固定资产的折旧方法 （1）年限平均法（直线法） 月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用寿命月数 【例】固定资产原值130万，净残值10万，使用年限10年（120月）： 月折旧额= =1（万元）; （2）工作量法 月折旧额=[(固定资产原值-预计净残值)/预计总工作量]×当月工作量 【例】一辆汽车原值130万，净残值10万，预计可以行驶120万公里，本月行驶2万公里： 月折旧额= ×2=2（万元） ;;;;;;;; 【例题4】某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为（　）元。　　A.26 400　　　B.52 800　　C.40 000　　　D.39 600 ;【答案】B 【解析】年数总和法下，第二年的折旧率＝（5－1）÷（5＋4＋3＋2＋1）＝4/15，折旧额＝（200 000－2 000）×4／15＝52 800（元）。;;;;;;;;（五）固定资产的后续支出; （1）资本化后续支出的账务处理：; 【例】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1 万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录： ;;;;; （六）固定资产的处置;;;;;;;;;; （八）固定资产减值;;; 二、投资性房地产;;; 【提示】一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产。 ;;（3）内部转换形成的投资性房地产（后续计量讲完再讲此处） ①转换为成本模式投资性房地产 A.作为存货的房地产转换为投资性房地产： 借：投资性房地产（转换日账面价值） 贷：开发产品（账面余额） ;B.将自用建筑物转换为投资性房地产： 借：投资性房地产（原价/账面余额） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原价） 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备;② 转换为公允价值模式投资性房地产 A.作为存货的房地产转换为投资性房地产： 借：投资性房地产-成本明细（转换日公允价值） 公允价值变动损益（借方差额） 贷：开发产品（账面余额） 资本公积-其他资本公积（贷方差额） 【解释】之所以借差影响损益，贷差不影响损益，也是为了防止企业调节利润（虚增利润）；国家强制规定这一块只准减少利润，不准增加利润。;B.将自用建筑物转换为投资性房地产： 借：投资性房地产-成本（转换日公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益（借方差额） 贷：固定资产（原价） 资本公积-其他资本公积（贷方差额）;;;;;;;【答案】√;;;;;;; （五）投资性房地产的处