金融工具会计准则讲义.ppt

金融工具会计准则 提纲 金融工具的概念和经济实质 金融工具的确认和终止确认 金融工具的计量 金融工具的列报和披露 金融衍生工具 套期保值 与现行会计准则、制度的比较 准则体系 金融工具确认和计量 金融工具列报 准则适用范围 金融工具准则不适用的内容或业务： 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资 《企业会计准则第11号——股份支付》规范的股份支付 债务重组，适用《企业会计准则第12号——债务重组》 因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13号——或有事项》 企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20号——企业合并》 租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21号——租赁》 原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25号——原保险合同》 再保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第26号——再保险合同》 金融工具的概念和经济实质 涉及的核心概念 金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 金融工具定义 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具的识别主要依据经济实质而不是法律形式 ： 不适用已买入和卖出非金融项目的合同； 但是能以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的例外； 合同不一定是书面形式。 初始确认时的划分：金融资产、金融负债和权益性工具。 金融工具定义（例） 金融工具实例： 现金 应收账款 商业票据 债券 股票 期权 远期合同 货币互换 可转换债券 金融资产定义 金融资产，是指企业的下列资产： 现金； 另一主体的权益工具； 合同权利，包括： 从另一主体收取现金或其他金融资产的合同权利； 在对主体潜在有利条件下，与另一主体交换金融资产或金融负债的合同权利； 将以或可以主体本身权益工具结算的合同，且该合同是： 一项非衍生工具，使主体必须或可能必须获取可变数量的主体本身权益工具； 一项衍生工具，该衍生工具将通过或可能通过以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的主体本身权益工具以外的其他方式结算。其中，主体本身权益工具不包括在未来获取或支付主体本身权益工具的合同。 金融负债定义 金融负债，是指企业的下列负债： 合同义务，包括： 向另一主体交付现金或其他金融资产的合同义务； 在对主体潜在不利条件下，与另一主体交换金融资产或金融负债的合同义务。 将以或可以主体本身权益工具结算的合同，且该合同是： 一项非衍生工具，使主体必须或可能必须交付可变数量的主体本身权益工具； 一项衍生工具，该衍生工具将通过或可能通过以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的主体本身权益工具以外的方式进行结算。其中，主体本身的权益工具不包括在未来获取或支付主体本身权益工具的合同。 金融资产和金融负债（例） 融资租赁和经营租赁 有形资产、租入资产和无形资产都不是金融资产，不引起收取现金和其他金融资产的权利 预付费用、递延收入，是货物或劳务交付的义务，而不是现金或金融资产交付的义务 非合同性的资产或负债，不是金融资产或负债。如税金、或有事项的推定义务 只以实物结算的期货合同不是金融工具。如商品期货。但是可以净额或交换金融工具结算的合同可以视为金融工具（可以取决于：“意图”和“历史结算方式”） 赊购与赊销，只有在实物转移日之后的债权债务才构成金融资产或负债 与商品挂钩，但以现金结算合同属于金融资产或负债。如某债券的本金金额可能通过债券到期日的原油市价乘以固定数量的原油来确定，但以现金结算 金融工具可能给予一方以金融资产换取非金融资产的期权，并不影响金融资产和负债的形成。如：石油链接债券赋予持有人收取本金和利息的权利，同时赋予持有人以本金换取固定数量石油的期权 权益工具定义 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 发行方所有者权益的一部分； 持有方的金融资产。 实例： 普通股； 认股权证（固定价格购入固定数量本企业普通股）。 权益工具定义（续） 确定一项金融工具是否属于权益工具，必须同时满足下列两个条件： 这一工具不包括下述合同义务： 向另一主体交付现金或其他金融资产的合同义务； 在对发行人潜在不利的条件下与另一主体交换金融资产或金融负债。 如果这一工具将以或可以发行人本身权益工具结算，那么这一工具是： 一项非衍生工具，对发行人来说不包含交付可变数量的其本身权益工具的合同义务； 一项衍生工具，将只能通过发行人以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的其本身权益工具的方式进行结算。其中，发行人本身的权益工具不包括在未来获取或支付发行人本身权益工具的合同。 一项将导致或可能导致未来收取或交付发行人本身权益工具的合同义务（包括因衍