第3章 非货币性金融资产核算.ppt

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2009年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 （四）可供出售金融资产的出售 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。 出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等账户，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”账户（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。 第四节 金融资产减值 金融资产减值损失的确认 一 金融资产减值损失的计量 二 一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。 * * 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值 第一节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 一 交易性金融资产的会计处理 二 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 一 交易性 金融资产 指定以公允 价值计量且 其变动计入 当期损益的 金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 一 交易性 金融资产 指定以公允 价值计量且 其变动计入 当期损益的 金融资产 通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。 通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 交易性金融资产的会计处理 二 “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失 。 “投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失 。 交易性金融资产的会计处理 二 （一）交易性金融资产的取得 （二）交易性金融资产持有期间收益 （三）交易性金融资产的期末计价 （四）交易性金融资产的出售 （一）交易性金融资产的取得 交易性金融资产投资购入的债券、股票、基金和权证等，应按交易性金融资产的公允价值计价，发生的交易费用计入当期损益（投资收益）。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 （二）交易性金融资产持有期间收益 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或