第8章 会计政策、会计估计.ppt

四、会计估计变更在会计报表附注中的披露 在会计报表附注中披露如下与会计估计变更有关的事项： （一）会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容，变更日期，以及变更前的政策和变更后的政策，为什么要变更。 （二）会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。 （三）会计估计变更的影响数不易确定的理由。 第三节 前期差错更正 一、前期差错的概念 前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报： （1）编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。也就是说新准则不涉及本期发生的会计差错更正的会计处理，都是针对前期发生的会差错的会计处理做出规定。 第三节 前期差错更正（续） 前期差错的产生有三方面： 1.计算错误。 2.会计政策用错误。即使用了法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。 例如：购建固定资产而发生的借款费用，是否记入所购建固定资产的成本？ 3.疏忽、曲解、舞弊。 4.资产盘盈。 差错的含义 5.其它差错。账户分类以及计算错误等。例如： （1）账户分类上的错误（长期投资与短期投资、递延资产与待摊费用等。 （2）期末应计项目与递延项目未予调整摊销； （3）漏记已完成的交易。 （4）对事实的忽视和误用。建造合同收入与商品销售收入的确认； （5）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入； （6）资本性支出与收益性支出划分差错。等等。 会计差错的区分 会计差错要区分重大差错与非重大差错。 重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。 重大会计差错的特征：一般是指金额比较大。通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10％及以上，则认为金额比较大，如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10％及以上，则认为是重大会计差错。企业发现的重大会计差错，如不加以调整，会使公布的会计报表所反映的信息不可靠，并有可能误导投资者、债权人及其他财务报告使用者的决策或判断。因此，重大会计差错应调整期初留存收益，及会计报表其他相关项目的期初会计差错更正的会计处理。 非重大差错。是指金额小或者影响小的差错。 二、会计差错更正的会计处理 企业发现会计差错时，应当根据差错的性质及时纠正。我国具体会计准则中有关会计差错更正的会计处理方法，不包括年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错（本项按资产负债表日后事项处理）及报告年度前的非重大会计差错（非重大差错按照一般错误更正）。 重大 涉及损益 非本期 资产负债表日后事项 差错 本期 非资产负债表日后事项 不涉及损益 非重大 （一）直接将差错转销 企业发现的如下差错： （1）非重大差错； （2）不涉及损益事项的； （3）属于本期产生并在本期发现。 会计上应调整本期相关项目。例如，企业将本年度工程人员的工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的工程人员工资调整计入工程成本。 （二）需要通过调整以前年度损益事项的差错 本期发现属于以前年度并涉及损益事项的重大会计差错 对于以前年度发生的涉及损益事项的重大会计差错，应将采用重述追溯法调整。重述追溯调整法：是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 三、会计差错更正在会计报表附注中的披露 会计报表附注中应披露如下与会计差错有关的事项： （一）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。 （二）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。 例1 H公司于1998年3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1000元，误记为固定