复件 第二讲增值税.ppt

国家税收 适用对象：开放教育会计学专科 第二讲 增值税 学完这一讲你应该—— 知道增值税的概念 了解增值税的征税范围 记住税率 理解销项税额与进项税额 出口货物退（免）税 摘要幻灯片 第一节 增值税概述 第二节 增值税的征收范围 第三节 增值税的税率 第四节 增值税的计算 第五节 增值税的申报与缴纳 第六节 增值税的新变化 第一节 增值税概述 1、增值税的概念 2、增值税的类型 3、增值税的性质 4、增值税的计税原理 5、增值税的计税方法 6、增值税的特点 增值税的概念 增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 增值税的类型 生产型增值税: 不允许扣除固定资产 收入型增值税: 允许扣除折旧 消费型增值税: 允许扣除固定资产 增值税的性质 1.以全部流转额为计税销售额 2.税负具有转嫁性 3.按产品或行业实行比例税率 增值税的计税原理 1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税 2.实行税款抵扣制 3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者 承担全部税款 增值税的计税方法 间接计算法—— 实行增值税的国家唯一采用的计税方法 增值税的特点 1.不重复征税，具有中性税收的特征 2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款　　 3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 【例题】国家在设计增值税税收制度时，不考虑或基本不考虑税收制度对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不予干预，从而使增值税呈现的特征是（　）。　　A.具有中性税收性质　　B.税负具有转嫁性　　C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时性　　D.征收具有普遍性和连续性　　答案：A 第二节 增值税的征收范围 增值税的征收范围 特殊行为：视同销售 视同销售处理的异同点 特殊行为：兼营销售与混合销售 混合销售行为 混合销售行为的几项特殊规定 兼营非应税劳务行为 纳税人：一般纳税人与小规模纳税人的划分 增值税的征收范围 一般规定 1、销售或进口的货物 2、提供加工、修理、修配劳务 特殊规定 1、特殊项目 2、视同销售行为 3、兼营与混合销售行为 视同销售 （一）将货物交付他人代销　　代销中委托方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务 （二）销售代销货物　　代销中受托方：售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给委托方，代销有两种方式 （三）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务  代销举例 某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为（　）。　解析　 　 零售价=5000/5%=10 0000元　　应纳增值税=10 0000/（1+17%）×17% =14523元　　 视同销售 （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目 （五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。　　上述（四）～（八）项视同销售行为，在货物移送当天发生增值税纳税义务。 视同销售处理的异同点 　　共同点：　　1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值；　　2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣； 　　不同点：购买的货物用途不同，处理也不同　　1.购买的货物：用于投资、分配、赠送--视同销售计算销项税　　2.购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费--不得抵扣进项税 举例 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（　）。　　　　A.将自产的货物用于非应税项目　　B.将购买的货物委托外单位加工　　C.将购买的货物无偿赠送他人　　D.将购买的货物用于集体福利　　答案:BC 举例 　　某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150 000元，增值税税额为25 500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。　　解析 销项税 = 150000×20%×（1+10%）×17%进项税 = 25500-150000×10%×17% 兼营销售与混合销售 强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系 强调同一纳税人的经营