资产评估师 财务会计 讲义.docx

第一章　财务会计基础　一、财务会计与资产评估之间的关系　　（一）财务会计与资产评估对资产的定义是相近的、采用的计量属性是相关的　　（二）都要对企业进行资产清查　　（三）资产评估要以财务会计信息为基础资料、资产评估结果可作为财务会计核算的重要参考　　（四）财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同　　1.资产评估强调资产的状态和产权归属，那么会对合并财务报表进行评估吗？不会。　　2.固定资产：已提完折旧继续使用的固定资产，会计不再计提折旧了；资产评估在确定固定资产成新率时，已提完折旧继续使用的固定资产，是否允许确定其现值？可以。　　3.研发无形资产：会计规定，研究阶段发生的支出，全部费用化，不计入资产成本；资产评估可以采用重置成本法、现行市价法、收益现值法确定其价值？是的。　　二、财务会计的基本假设　　会计主体、持续经营、会计分期、货币计量　　【提示】持续经营是会计分期的基础。会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础　　三、会计基础　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。　　四、财务会计信息的质量要求　　（一）可靠性　　　（二）可比性　　1.同一企业不同时期可比（纵向可比）。　　2.不同企业相同会计期间可比（横向可比）　　（三）实质重于形式　　【总结】（1）融资租入固定资产视同自有固定资产；（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；（3）商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入；（4）固定资产售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。　　（四）谨慎性　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。　　【总结】（1）企业定期或者至少于每年年度终了，对可能发生的资产损失计提减值；（2）对或有应付金额符合或有事项确认条件的确认预计负债。　　五、会计要素　　（一）资产　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。　　【注意】资产预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些？　　①开办费用；②待处理财产损失；③计提资产减值准备；④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；⑤业务招待费用计入管理费用。　　（二）利得和损失　　　　六、会计计量属性第二章　金融资产　一、现金清查的账务处理 盘盈（现金长款）发现时查明原因处理时借：库存现金　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　贷：其他应付款（欠其他单位个人的）　　营业外收入（无法查明原因的）盘亏（现金短款）发现时查明原因处理时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　贷：库存现金借：管理费用（无法查明原因）　　其他应收款（有责任人赔款部分）　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　二、银行存款的对账 　　企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：　　1.企业已收款入账，银行尚未收款入账；　　2.企业已付款入账，银行尚未付款入账；　　3.银行已收款入账，企业尚未收款入账；　　4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。　　如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。　　三、交易性金融资产的会计处理 　　（一）相关规定　　1.划分为交易性金融资产的条件　　取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。　　2.初始计量　　应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独作为应收项目进行处理。　　3.后续计量　　应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。　　（二）具体会计核算　　1.企业取得交易性金融资产的会计处理　　借：交易性金融资产—成本 【公允价值】　　　　投资收益 【发生的交易费用】　　　　应收利息 【按已到付息期但尚未领取的利息】　　　　应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款 【实际支付的金额】 　　2.交易性金融资产持有期间的会计处理　　（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利 　　借：应收股利　　　　贷：投资收益 　　（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息　　借：应收利息　　　　贷：投资收益 　　3. 资产负债表日的会计处理　　（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额　　借：交易性金融资产—公允价值变动 　　　　贷：公允价值变动损益