第2章非货币性资产交换培训资料.ppt

第二章 非货币性资产交换;1.1 非货币性资产交换的界定;1.1.1 货币性资产与非货币性 资产的区分; ■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。 ■企业的非货币性资产主要有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 ;1.1.2 非货币性资产交换的界定;;1.2 确认和计量原则;非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。;2、商业实质的判断;根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 例：商品存货与生产设备交换。 （2）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同； 例：特许使用权与专利技术交换。 （1）未来现金流量的金额、时间相同，风险不同； 例：写字楼与酒店楼交换。 ;;3、公允价值的可靠计量;1.2.2 换入资产基于换出资产的 账面价值计价，不确认交换损益;1.3 换入资产基于公允价值计价的 会计处理;1.3.1 相关问题讨论;换入资产入账金额的确定;2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则;2、涉及补价的情况下 支付补价方： 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则 ;收取补价方： 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则 ;换出资产损益的确定;3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。 换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法规的规定计算确定。 ;1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换;例1-1(案例分析) 甲木器加工公司决定以账面价值为90000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为85000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是150000元，机器设备的公允价值也是150000元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。;分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值均能可靠计量。;1、甲木器加工公司的会计处理; 第三步，编制会计分录 借：固定资产—机器设备 150000 应交税费—应交增值税（进项税额） 25500 主营业务成本 90000 贷：主营业务收入 150000 应交税费—应交增值税（销项税额） 25500 库存商品 90000;2、乙机械加工公司的会计处理;例1-2（案例讨论） A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。;分析：A公司以一项专利权换入B公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险’时间和金额亦相同。但对A公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入