第3章 审计证据教程文件.ppt

审计证据 ; 学习重点;审计证据;;审计证据的定义;会计记录信息;【相关说明】在审计实务中，还请特别关注以下形式的会计记录：教材P42-43 1.销售发运单、销售发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单。 会涉及到应收账款、营业收入控制测试与实质性程序； 2.附有验货单的订购单、购货发票和购货对账单。 会涉及到应付账款、固定资产控制测试与实质性程序； 3.支票存根、电子转移支付记录、银行存款单和银行对账单。 会涉及到银行存款的控制测试与实质性程序。; ;审计证据的特征;审计证据充分性的影响因素;审计证据的特征;【例?单选题】下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（　　）。 A．计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多 B．评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多 C．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 D．初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少 【答案】D 如果注册会计师评估的控制风险越低，则应当通过实施更多的控制测试，获取更多审计证据来证明控制运行是有效的，从而减少实质性程序，即评估的控制风险水平与所需通过控制测试获取的审计证据数量之间是反向关系（选项D错误）。 ;审计证据的特征;审计证据的特征;审计证据的特征;审计证据的特征;;;审计证据的特征;审计证据的特征;审计证据的特征;审计证据的特征;;【答案】 收料单与购货发票: （1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。 销货发票副本与产品出库单 （2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。 领料单与材料成本计算表 （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。;工资计算单与工资发放单 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。 存货盘点表与存货监盘记录 （5）存货监盘??录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。 银行询证函回函与银行对账单 （6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。 ;1．充分且适当的审计证据才有证明力 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。;;;【例·单选题】审计证据具有相关性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是(　　)。 A.获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性 B.如果审计证据越适当，需要的数量越多 C.如果审计证据质量不高，则需要更多的数量的证据增强其证明力 D.审计证据质量存在缺陷，无法依靠审计证据数量来弥补 【答案】D 【解析】选项A不恰当，审计证据越适当则所需审计证据数量越少；选项B、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量存在缺陷时不能依靠审计证据数量来弥补。;评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑（重点）教材P45-46;;;;;;;;;函证决策应考虑的因素：教材P49;（一）评估的认定层次的重大错报风险 【解读】评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师就越需要设计实质性程序获取更加相关和可靠的审计证据，或者更具说明力的审计证据。在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。;（二）函证程序针对的认定;;（三）实施除函证以外的其他审计程序;（四）被询证者对函证事项的了解;;确定函证的对象 教材P50; （1）注册会计师应当对应收账款实施函证。 （2）对应收账款拟不实施函证例外情形： ①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要； ②注册会计师认为函证很可能无效。 （3）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。 ; （1）交易性金融资产； （2）应收票据； （3）其他应收款； （4）预付账款； （5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货； （6）长期股权投资； （7）应付账款； （8）预收账款； （9）保证、抵押或质押； （10）或有事项； （11）重大或异常的交易。;【例·单选题】下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（　　）。 A．对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序 B．对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序 C．如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收